企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類。企業(yè)對所有金融負(fù)債均不得進行重分類，選項B不當(dāng)選。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量，選項C不當(dāng)選。企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類是企業(yè)管理相關(guān)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變而導(dǎo)致的，既不是會計政策變更，也不是差錯更正或資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，不應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，選項D不當(dāng)選。
不考慮其他因素，下列各項事項或交易中，應(yīng)確認(rèn)為合同履約成本的是（ ）。
通過電商平臺自主銷售商品并按銷售額的5%交給電商平臺的使用費應(yīng)計入銷售費用，選項A不當(dāng)選。對出售商品計提的質(zhì)保金30萬元應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)成本，選項B不當(dāng)選。銷售商品按簽訂合同金額的百分比支付給銷售人員銷售傭金50萬元屬于為取得合同而發(fā)生的增量成本，應(yīng)計入合同取得成本，選項C不當(dāng)選。
因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，以及尚未達(dá)到預(yù)定用途的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進行減值測試，選項A、B當(dāng)選。
甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，按權(quán)益法核算對乙公司的股權(quán)投資，原計劃長期持有。2023年12月31日，甲公司管理層決定近期以3 000萬元的價格出售所持有的乙公司股權(quán)，當(dāng)日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為2 200萬元，其中，投資成本為600萬元，損益調(diào)整為1 200萬元，其他權(quán)益變動為400萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入僅應(yīng)扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2023年12月31日所得稅會計處理的表述中，正確的有（ ?。?。
甲公司改變長期股權(quán)投資的持有意圖，擬對外出售，長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。甲公司2023年12月31日所得稅會計處理如下：
借：所得稅費用300
貸：遞延所得稅負(fù)債（1 200×25%）300
借：資本公積100
貸：遞延所得稅負(fù)債（400×25%）100
綜上所述，選項A、D當(dāng)選。
下列交易或事項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ?。?。
企業(yè)以存貨向股東進行利潤分配屬于向股東或所有者進行權(quán)益性分配，選項A不當(dāng)選。企業(yè)以固定資產(chǎn)換取存貨，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，選項B當(dāng)選。以舊廠房和土地使用權(quán)換取政府提供的新土地使用權(quán)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，選項C當(dāng)選。應(yīng)收票據(jù)為貨幣性資產(chǎn)，以應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓換取原材料不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，選項D不當(dāng)選。
甲公司主營3D打印設(shè)備及打印材料生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，2021—2024年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：
（1）2021年12月15日，甲公司與乙公司簽訂合同期為一年的不可撤銷的打印材料銷售和打印設(shè)備使用的合同。合同自2022年1月1日起生效。合同約定乙公司全年向甲公司購買打印材料18 000公斤，售價為每公斤90元。合同同時約定甲公司向乙公司提供打印設(shè)備5臺，供乙公司免費使用一年。合同期內(nèi)，甲公司不得更換打印設(shè)備。期滿，甲公司收回打印設(shè)備。甲公司的日常業(yè)務(wù)中，銷售打印材料而不提供打印設(shè)備的合同中打印材料的銷售單價為每公斤90元，只提供打印設(shè)備的合同中設(shè)備的使用費用為每臺每月6 000元。
（2）2022年1月1日，甲公司將5臺打印設(shè)備運至乙公司。該批打印設(shè)備賬面原價合計為30萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為1%，采用雙倍余額遞減法計提折舊。截至2022年1月1日，該批打印設(shè)備均已使用3年。
2022年1月，甲公司向乙公司銷售打印材料1 500公斤，款項尚未收到。
（3）2022年9月1日，丙公司向甲公司發(fā)出采購訂單，采購打印材料2 000公斤，銷售價格為每公斤90元。2022年12月31日，打印材料市場價格為每公斤95元。甲公司庫存打印材料1 700公斤，成本為每公斤95元。甲公司需要再生產(chǎn)300公斤打印材料來滿足丙公司的訂單需要。由于原材料的價格上漲，甲公司預(yù)計進一步生產(chǎn)300公斤的打印材料生產(chǎn)成本為每公斤96元。若甲公司取消合同，則需要向丙公司支付合同總價款的10%的違約金。
2023年1月20日，甲公司將2 000公斤的打印材料運至丙公司。
（4）2023年1月1日，甲公司為了新建生產(chǎn)線，向銀行借入兩年期的專門借款1 000萬元，年利率為4%。閑置借款資金均用于購買理財產(chǎn)品，月收益率為0.30%。當(dāng)日開始動工，并支付工程款400萬元。2023年6月1日，支付工程款600萬元。2023年7月1日，由于環(huán)保原因，政府要求停工整改。2023年11月1日整改完畢，恢復(fù)新生產(chǎn)線建設(shè)。2024年6月30日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
（5）2023年1月1日，甲公司將一項專利技術(shù)授權(quán)給丁公司使用。當(dāng)日，甲公司將專利技術(shù)各項材料交至丁公司，合同約定收取固定授權(quán)費用600萬元?？紤]到丁公司資金緊張，雙方約定于每年年末收取300萬元，甲公司根據(jù)丁公司使用該技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)品的年度收入的1%收取浮動授權(quán)費用。甲公司該項專利技術(shù)是一項成熟的技術(shù)。甲公司后續(xù)不從事對該專利技術(shù)具有重大影響的活動。2024年1月25日，甲公司得知丁公司2023年度的收入為1 500萬元。甲公司2023年的財務(wù)報表于2024年2月18日報出。
其他資料：不考慮增值稅及其他費用和重大融資成分的影響。
甲公司和乙公司之間存在租賃關(guān)系。
理由：
①甲公司向乙公司提供打印設(shè)備5臺，供乙公司免費使用一年，存在一定期間。
②合同期內(nèi)，甲公司不得更換打印設(shè)備，存在已識別資產(chǎn)。
③甲公司的日常業(yè)務(wù)中，可以單獨出售打印材料，也可以單獨提供打印設(shè)備，打印材料和打印設(shè)備均可以與易于獲得的其他資源一起使用從中受益，在乙公司的合同中可以明確區(qū)分；甲公司向乙公司提供打印設(shè)備，供乙公司免費使用一年，期滿，甲公司收回打印設(shè)備；甲公司向乙公司轉(zhuǎn)移了對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制，乙公司能夠主導(dǎo)資產(chǎn)的使用并獲得使用該資產(chǎn)幾乎全部的經(jīng)濟利益。
該租賃對于甲公司屬于經(jīng)營租賃。
理由：打印設(shè)備租賃期為1年，租賃期結(jié)束后承租方?jīng)]有購買資產(chǎn)選擇權(quán)；租賃期屆滿后，資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移給承租方，租賃期占資產(chǎn)預(yù)計剩余使用時間的比例低于75%，綜上原因，該租賃為經(jīng)營租賃。
甲公司2021年5臺打印設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額＝30×（1-2÷5）×（1-2÷5）×2÷5＝4.32（萬元）。
甲公司和乙公司的合同總價＝18 000×90÷10 000＝162（萬元）。
打印材料的單獨售價＝18 000×90÷10 000＝162（萬元）。
提供打印設(shè)備的單獨售價＝6 000×5×12÷10 000＝36（萬元）。
打印材料分?jǐn)偟慕灰變r格＝162×162÷（162+36）＝132.55（萬元）。
提供打印設(shè)備分?jǐn)偟慕灰變r格＝36×162÷（162+36）＝29.45（萬元）。
2022年1月打印材料的銷售收入＝132.55×1 500÷18 000＝11.05（萬元）。
2022年1月提供打印設(shè)備的租賃收入＝29.45÷12×1＝2.45（萬元）。
甲公司2022年1月5臺打印設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額＝[30×（1-2÷5）×（1-2÷5）×（1-2÷5）-30×1%]÷2÷12＝0.26（萬元）。
相關(guān)會計分錄如下：
借：應(yīng)收賬款13.5
貸：主營業(yè)務(wù)收入11.05
其他業(yè)務(wù)收入2.45
借：其他業(yè)務(wù)成本0.26
貸：累計折舊0.26
【提示】打印材料成本未知，無法編制結(jié)轉(zhuǎn)其成本的分錄，故省略。
甲公司不履行合同需承擔(dān)的虧損＝2 000×90×10%÷10 000＝1.80（萬元）。
甲公司履行合同承擔(dān)的虧損＝（1 700×95+300×96-2 000×90）÷10 000＝1.03（萬元）。
甲公司應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)履行該合同將發(fā)生的虧損與不履行合同而發(fā)生虧損的較低者作為退出該合同的最低凈成本。根據(jù)上述計算結(jié)果，甲公司應(yīng)履行合同，對已持有的打印材料計提存貨跌價準(zhǔn)備，對尚未生產(chǎn)的部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
打印材料計提存貨跌價準(zhǔn)備金額＝（1 700×95-1 700×90）÷10 000＝0.85（萬元）。
確認(rèn)預(yù)計負(fù)債金額＝（300×96-300×90）÷10 000＝0.18（萬元）。
相關(guān)會計分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失0.85
貸：存貨跌價準(zhǔn)備0.85
借：主營業(yè)務(wù)成本0.18
貸：預(yù)計負(fù)債0.18
借款費用資本化期間為2023年1月1日至2023年6月30日和2023年11月1日至2024年6月30日。
理由：
①2023年1月1日資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，借款費用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的建造活動已經(jīng)開始，滿足借款費用開始資本化的條件。
②2023年7月1日，由于環(huán)保原因，政府要求停工整改，2023年11月1日整改完畢。屬于非正常中斷，且連續(xù)超過三個月，所以整改期間應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化。
③2023年11月1日整改完畢，恢復(fù)新生產(chǎn)線建設(shè)，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)借款費用資本化。2024年6月30日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。
2023年借款費用資本化金額＝1 000×4%×8÷12-（1 000-400）×0.30%×5＝17.67（萬元）。
甲公司向丁公司授予專利技術(shù)應(yīng)作為時點履約義務(wù)確認(rèn)收入。
理由：甲公司該項專利技術(shù)是一項成熟的技術(shù)，授予丁公司后，甲公司后續(xù)不從事對該專利技術(shù)具有重大影響的活動。
甲公司2023年應(yīng)確認(rèn)的專利收入＝600+1 500×1%＝615（萬元）。
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