注冊會計(jì)師在面臨壓力時堅(jiān)持自己的立場，或在適當(dāng)時質(zhì)疑他人，即使這樣做會對會計(jì)師事務(wù)所或注冊會計(jì)師個人造成潛在的不利后果，選項(xiàng)A、B不當(dāng)選。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立性原則，從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀公正，選項(xiàng)D不當(dāng)選。
甲公司以人民幣作為記賬本位幣，相關(guān)年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2023年11月5日，甲公司與乙公司的股東簽訂協(xié)議，擬以1 000萬元的價格收購乙公司100%股權(quán)。2024年3月20日，甲公司支付1 000萬元的價款，并完成乙公司的股東變更登記手續(xù)。（2）2023年12月30日，甲公司管理層決定以資本公積轉(zhuǎn)增股本，但金額尚未確定。2024年2月22日，經(jīng)董事會和股東會決議，甲公司以800萬元資本公積轉(zhuǎn)增股本。（3）2023年年末，甲公司持有的美元債券余額為人民幣30 000萬元，將于6個月后到期。2024年1月至3月，人民幣對美元升值超過10%。（4）2024年3月1日，新發(fā)布的企業(yè)所得稅政策規(guī)定，自2024年3月1日起，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的比例由75%改為100%。上述事項(xiàng)對甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日為2024年4月10日，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司會計(jì)處理的表述中，正確的是（ ?。?。
資產(chǎn)負(fù)債表日后稅收政策發(fā)生重大變化，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)A不當(dāng)選。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)B不當(dāng)選。資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增股本，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)C不當(dāng)選。資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)D當(dāng)選。
自然人乙持有甲公司20%的股權(quán)，對其具有重大影響；持有丙公司50%的股權(quán)，對其能夠形成共同控制；乙的兒子持有丁公司30%的股權(quán)，不考慮其他因素，下列與乙構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（ ?。?o:p>
企業(yè)（甲公司）與對該企業(yè)施加重大影響的投資方（自然人乙）構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項(xiàng)A當(dāng)選。企業(yè)（丙公司）與對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方（自然人乙）構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項(xiàng)B當(dāng)選。企業(yè)（丁公司）與該企業(yè)的主要投資者個人（乙的兒子）關(guān)系密切的家庭成員（自然人乙）構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項(xiàng)C當(dāng)選。自然人乙與其關(guān)系密切的家庭成員（乙的兒子）構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項(xiàng)D當(dāng)選。
甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，按權(quán)益法核算對乙公司的股權(quán)投資，原計(jì)劃長期持有。2023年12月31日，甲公司管理層決定近期以3 000萬元的價格出售所持有的乙公司股權(quán)，當(dāng)日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為2 200萬元，其中，投資成本為600萬元，損益調(diào)整為1 200萬元，其他權(quán)益變動為400萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入僅應(yīng)扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2023年12月31日所得稅會計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。
甲公司改變長期股權(quán)投資的持有意圖，擬對外出售，長期股權(quán)投資的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。甲公司2023年12月31日所得稅會計(jì)處理如下：
借：所得稅費(fèi)用300
貸：遞延所得稅負(fù)債（1 200×25%）300
借：資本公積100
貸：遞延所得稅負(fù)債（400×25%）100
綜上所述，選項(xiàng)A、D當(dāng)選。
下列交易或事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ?。?o:p>
企業(yè)以存貨向股東進(jìn)行利潤分配屬于向股東或所有者進(jìn)行權(quán)益性分配，選項(xiàng)A不當(dāng)選。企業(yè)以固定資產(chǎn)換取存貨，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，選項(xiàng)B當(dāng)選。以舊廠房和土地使用權(quán)換取政府提供的新土地使用權(quán)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，選項(xiàng)C當(dāng)選。應(yīng)收票據(jù)為貨幣性資產(chǎn)，以應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓換取原材料不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，選項(xiàng)D不當(dāng)選。
甲公司是生產(chǎn)和銷售杏仁片和杏仁餅干的企業(yè)，2023年相關(guān)資料如下：
（1）甲公司有A、B、C三條生產(chǎn)線，A、B生產(chǎn)線生產(chǎn)杏仁片，杏仁片既可以用于第三方銷售，也可以用于繼續(xù)加工杏仁餅干。C生產(chǎn)線用于將杏仁片繼續(xù)加工為杏仁餅干。A、B生產(chǎn)線提供的杏仁片完全足夠甲公司后續(xù)加工，并且A、B生產(chǎn)線之間生產(chǎn)不均衡，甲公司協(xié)調(diào)讓其趨于均衡。
（2）三條生產(chǎn)線均由多項(xiàng)機(jī)器設(shè)備組成。A、B、C三條生產(chǎn)線的賬面價值分別為1 170萬元、1 230萬元、1 700萬元，剩余使用年限相同，甲公司總部資產(chǎn)為一棟辦公樓和研發(fā)中心，辦公樓的賬面價值為1 000萬元，研發(fā)中心的賬面價值為500萬元。
（3）C生產(chǎn)線中的X機(jī)器，賬面價值為100萬元，由于質(zhì)量問題，甲公司決定將其報(bào)廢。X機(jī)器公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為10萬元。
（4）由于市場更新迭代，出現(xiàn)了杏仁餅干的替代品，導(dǎo)致甲公司生產(chǎn)線出現(xiàn)了減值跡象，辦公樓可以按照生產(chǎn)線賬面價值比例分?jǐn)偟紸、B、C生產(chǎn)線，研發(fā)中心不可以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊辽a(chǎn)線的賬面價值。A、B生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 600萬元，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額不能可靠取得。C生產(chǎn)線（不含X機(jī)器）預(yù)計(jì)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 800萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不能可靠取得，甲公司總資產(chǎn)的可收回金額為5 000萬元。
其他資料：本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
A、B生產(chǎn)線為一個資產(chǎn)組，C生產(chǎn)線為一個資產(chǎn)組。
理由：A、B生產(chǎn)線生產(chǎn)的杏仁片可以用于第三方銷售，也可以用于繼續(xù)加工杏仁餅干，說明A、B生產(chǎn)線能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，應(yīng)把A、B生產(chǎn)線合并為一個資產(chǎn)組。C生產(chǎn)線生產(chǎn)杏仁餅干能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，單獨(dú)作為一個資產(chǎn)組。
X機(jī)器應(yīng)單獨(dú)計(jì)算減值。
理由：甲公司決定將X機(jī)器單獨(dú)報(bào)廢，其可收回金額遠(yuǎn)低于賬面價值，存在減值，該減值應(yīng)由X機(jī)器自行承擔(dān)，不應(yīng)由C生產(chǎn)線再承擔(dān)X機(jī)器的減值金額。
由于辦公樓可以按照生產(chǎn)線賬面價值比例分?jǐn)偟紸、B、C生產(chǎn)線，研發(fā)中心不可以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊辽a(chǎn)線，因此先將總部資產(chǎn)辦公樓賬面價值分?jǐn)傊罙、B、C生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。
A生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價值＝1 170+1 000×1 170÷（1 170+1 230+1 700）＝1 455.37（萬元）；
B生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價值＝1 230+1 000×1 230÷（1 170+1 230+1 700）＝1 530（萬元）；
C生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價值＝1 700+1 000×1 700÷（1 170+1 230+1 700）＝2 114.63（萬元）。
A、B生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價值2 985.37（1 455.37+1 530）萬元大于A、B生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2 600萬元，發(fā)生減值385.37萬元。
A生產(chǎn)線包含總部資產(chǎn)辦公樓的減值金額＝385.37×1 170÷（1 170+1 230）＝187.87（萬元）；
A生產(chǎn)線的減值＝187.87×1 170÷1 455.37＝151.03（萬元）；
分?jǐn)偨o總部資產(chǎn)辦公樓的減值＝187.87-151.03＝36.84（萬元）。
B生產(chǎn)線包含總部資產(chǎn)辦公樓的減值金額＝385.37×1 230÷（1 170+1 230）＝197.50（萬元）；
B生產(chǎn)線的減值＝197.50×1 230÷1 530＝158.77（萬元）；
分?jǐn)偨o總部資產(chǎn)辦公樓的減值＝197.50-158.77＝38.73（萬元）。
C生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價值2 114.63萬元大于C生產(chǎn)線（含X機(jī)器）預(yù)計(jì)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額1 810（1 800+10）萬元，因此C生產(chǎn)線包含總部資產(chǎn)辦公樓發(fā)生的減值金額為304.63萬元；
C生產(chǎn)線X機(jī)器發(fā)生減值金額＝100-10＝90（萬元）；
C生產(chǎn)線（不含X機(jī)器）的減值＝（304.63-90）×（1 700-100）÷（2 114.63-100）＝170.46（萬元）；
分?jǐn)偨o辦公樓的減值＝304.63-90-170.46＝44.17（萬元）。
分?jǐn)偘偛抠Y產(chǎn)辦公樓減值后A、B、C生產(chǎn)線總賬面價值＝（1 170+1 230+1 700+1
000）-187.87-197.50-304.63＝4 410（萬元）。
包含研發(fā)中心的總資產(chǎn)賬面價值＝4 410+500＝4 910（萬元），包含研發(fā)中心的總資產(chǎn)賬面價值4 910萬元小于甲公司總資產(chǎn)的可收回金額5 000萬元，因此研發(fā)中心未發(fā)生減值。
綜上所述，A生產(chǎn)線應(yīng)確定資產(chǎn)減值損失為151.03萬元，B生產(chǎn)線應(yīng)確定資產(chǎn)減值損失為158.77萬元，C生產(chǎn)線應(yīng)確定資產(chǎn)減值損失為260.46（170.46+90）萬元，辦公樓應(yīng)確定資產(chǎn)減值損失為119.74（36.84+38.73+44.17）萬元，研發(fā)中心未發(fā)生減值。
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