甲公司為上市公司。乙公司為甲公司的母公司，并擬長(zhǎng)期控制甲公司。2019年至2022年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）2019年1月1日，乙公司通過銀行轉(zhuǎn)賬支付40 000萬(wàn)元，從第三方購(gòu)買丙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)并取得控制權(quán)。乙公司通過銀行轉(zhuǎn)賬支付與丙公司股權(quán)評(píng)估相關(guān)的費(fèi)用150萬(wàn)元。
2019年1月1日，丙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為50 000萬(wàn)元，其中，股本2 000萬(wàn)元，資本公積30 000萬(wàn)元，盈余公積8 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)10 000萬(wàn)元；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為55 000萬(wàn)元。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額為丙公司原未確認(rèn)的一項(xiàng)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值等于公允價(jià)值。該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的使用期限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。
2019年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，除此之外，丙公司凈資產(chǎn)無(wú)其他變動(dòng)。
（2）2020年6月30日，甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬支付45 000萬(wàn)元，從其母公司（乙公司）處購(gòu)買丙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)并取得控制權(quán)，甲公司擬長(zhǎng)期控制丙公司。
2020年6月30日，丙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為53 500萬(wàn)元，其中，股本2 000萬(wàn)元，資本公積30 000萬(wàn)元，盈余公積8 350萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)13 150萬(wàn)元；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為58 000萬(wàn)元。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額除資料（1）中提及的原未確認(rèn)的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)之外，還有一項(xiàng)在2019年購(gòu)入的投資性房地產(chǎn)增值250萬(wàn)元，該投資性房地產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。除上述資產(chǎn)的增值外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值等于公允價(jià)值。
甲公司、乙公司及丙公司對(duì)于投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理均一貫采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2020年6月30日，丙公司無(wú)形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值均為零。
丙公司2020年1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元，除此之外，丙公司凈資產(chǎn)無(wú)其他變動(dòng)。
（3）2021年10月1日，甲公司宣布實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案，并與員工溝通達(dá)成一致，對(duì)甲公司集團(tuán)范圍內(nèi)的管理層授予甲公司的股票期權(quán)。該激勵(lì)方案要求被授予的管理人員自授予日起在甲公司集團(tuán)范圍內(nèi)服務(wù)滿3年，且甲公司2021年度、2022年度和2023年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中歸屬于母公司的凈利潤(rùn)累計(jì)增長(zhǎng)達(dá)到2020年度的30%，則可于服務(wù)期滿時(shí)以每股5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)甲公司增發(fā)的股票。被授予的管理人員在集團(tuán)范圍內(nèi)的公司之間調(diào)動(dòng)工作不影響其符合行權(quán)條件。2021年10月1日，期權(quán)的公允價(jià)值為每份4元，甲公司有10名管理人員獲得期權(quán)，每人5萬(wàn)份，丙公司有6名管理人員獲得期權(quán)，每人5萬(wàn)份。
2021年度，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中歸屬于母公司的凈利潤(rùn)為3 500萬(wàn)元，相比2020年度增長(zhǎng)了15%，預(yù)計(jì)未來能夠達(dá)到行權(quán)所需的業(yè)績(jī)條件。2021年10月至12月，甲公司和丙公司均無(wú)管理人員離職。甲公司預(yù)計(jì)剩余等待期內(nèi)會(huì)有1名管理人員離職，丙公司預(yù)計(jì)剩余等待期內(nèi)不會(huì)有管理人員離職。
2021年10月1日，甲公司股票的市價(jià)為每股8元；2021年12月31日，甲公司股票的市價(jià)為每股10元。甲公司2021年度發(fā)行在外的加權(quán)平均普通股股數(shù)為50 000萬(wàn)股。
（4）2022年4月1日，甲公司有1名管理人員調(diào)動(dòng)到丙公司，繼續(xù)保留相關(guān)期權(quán)。2022年度預(yù)計(jì)的業(yè)績(jī)達(dá)標(biāo)及離職情況不變。
（5）
出于集團(tuán)管理人員集中化管理的目的，丙公司的管理人員擬搬到甲公司的辦公樓工作，為此，甲公司將其自用的辦公樓的其中三層出租給丙公司。2022年7月1日，雙方簽訂了1年期的租賃合同，前2個(gè)月免租金，之后每月租金為100萬(wàn)元，丙公司當(dāng)日（租賃期開始日）通過銀行轉(zhuǎn)賬一次性支付了該合同約定的租金。甲公司為丙公司提供租賃激勵(lì) 250 萬(wàn)元，當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付給丙公司。丙公司預(yù)計(jì)花費(fèi)500萬(wàn)元對(duì)該樓層進(jìn)行內(nèi)部裝修，預(yù)計(jì)裝修資產(chǎn)的使用壽命為5年，該裝修資產(chǎn)對(duì)于丙公司而言影響重大。甲公司預(yù)計(jì)，如果合同到期后丙公司愿意續(xù)租，雙方會(huì)根據(jù)市場(chǎng)租金進(jìn)行友好協(xié)商。如達(dá)成續(xù)租則仍于每年7月1日支付未來12個(gè)月的租金，不再給予免租等額外優(yōu)惠。集團(tuán)管理人員集中化管理的安排在未來5年內(nèi)預(yù)計(jì)不會(huì)改變。丙公司的增量借款年利率為5%，（P/A，5%，4）=3.546 0，（P/A，5%，5）=4.329 5。
其他資料：（1）甲公司和丙公司均按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。（2）丙公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)。（3）甲公司2020年6月30日的資本公積（股本溢價(jià)）賬面余額為8 000萬(wàn)元。（4）本題涉及的所有公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，除資料（1）和資料（2）需要考慮企業(yè)所得稅的影響外，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
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