
甲公司出售丙公司股權(quán)后,喪失對丙公司的控制權(quán)。在甲公司個別財務(wù)報表中,將對丙公司投資整體劃分為持有待售類別,即個別財務(wù)報表中持有待售資產(chǎn)的金額為2 000萬元,選項B、D不當(dāng)選。在甲公司合并財務(wù)報表中,將丙公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別,即合并財務(wù)報表中持有待售資產(chǎn)的金額為6 600萬元,持有待售負(fù)債的金額為3 000萬元,選項A不當(dāng)選,選項C當(dāng)選。

下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中,正確的有( ?。?o:p>
持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷,按照賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低進(jìn)行計量,選項D不當(dāng)選。

下列各項關(guān)于稅費的會計處理中,正確的有( ?。?。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓自用房地產(chǎn),需要按照稅法規(guī)定計算并交納土地增值稅,這部分稅金應(yīng)該從資產(chǎn)處置收益中扣除,選項A當(dāng)選。根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定,用于集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物,其進(jìn)項稅額不得抵扣,應(yīng)計入相關(guān)成本費用,選項B當(dāng)選。耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅費”科目核算,而是直接計入相關(guān)費用或者資產(chǎn)成本,選項C當(dāng)選。企業(yè)將應(yīng)稅消費品用于在建工程項目,按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅,應(yīng)計入在建工程成本,選項D當(dāng)選。

下列關(guān)于政府會計表述中,正確的有( ?。?o:p>
政府財務(wù)會計要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用,沒有利潤,選項A不當(dāng)選。政府預(yù)算會計要素為預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余,選項B當(dāng)選。預(yù)算結(jié)余包括結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金,選項C當(dāng)選。政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成,選項D當(dāng)選。

甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:
(1)2021年6月30日,甲公司實施股權(quán)激勵計劃。甲公司通過增發(fā)新股授予100名上年考評結(jié)果為“優(yōu)秀”或“良好”的員工每人1萬股限制性股票,認(rèn)購價格為每股3元,鎖定期為3年,如果未來3年營業(yè)收入達(dá)到20億元,即可解鎖,若鎖定期結(jié)束時無法達(dá)到約定的業(yè)績指標(biāo),將由甲公司按原認(rèn)購價格回購。甲公司普通股股票在2021年6月30日的公允價值為每股6元。
(2)2021年12月31日,甲公司預(yù)計未來3年營業(yè)收入很可能達(dá)到20億元,預(yù)計相關(guān)員工在等待期內(nèi)的累計離職率為5%。2022年12月31日,甲公司預(yù)計未來很可能達(dá)到業(yè)績指標(biāo),預(yù)計相關(guān)人員在等待期內(nèi)的累計離職率為3%。
(3)2023年由于市場變化,甲公司的產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)下滑且預(yù)期至2025年無法好轉(zhuǎn)。2023年12月31日,甲公司預(yù)計未來無法達(dá)到業(yè)績指標(biāo)。當(dāng)日,上述股權(quán)計劃內(nèi)員工尚有97名在職,為了補償這部分員工過去幾年的貢獻(xiàn),甲公司于2023年12月公布每人給予2萬元的獎金,獎金于2024年3月31日發(fā)放。
(4)2023年11月30日,為了應(yīng)對市場變化帶來的經(jīng)營壓力,甲公司公布了兩套人員精簡的詳細(xì)計劃。
①對于上年考評結(jié)果為“不合格”的10名員工強(qiáng)制辭退。甲公司將根據(jù)勞動法給予每人8萬元的補償,預(yù)計于2024年6月30日前支付完畢。截至2023年12月31日有4名員工與甲公司簽署了離職協(xié)議并辦理了離職手續(xù),其余6名尚未簽署協(xié)議。
②對于上年考評結(jié)果為“待改進(jìn)”的員工允許在3個月內(nèi)選擇自愿接受裁減。選擇接受裁減的,每人可于2024年6月30日前領(lǐng)取10萬元的補償,截至2023年12月31日沒有員工選擇接受自愿裁減,甲公司預(yù)計3個月選擇期到期時將有7名員工自愿接受裁減。
其他資料:本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
2021年6月30日,甲公司收到員工繳納的認(rèn)股款時,相關(guān)會計分錄如下:
借:銀行存款(100×1×3)300
貸:股本100
資本公積——股本溢價200
同時,甲公司就回購義務(wù)確認(rèn)為一項負(fù)債:
借:庫存股300
貸:其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)300
該限制性股票在授予日的公允價值=6-3=3(元/股);
甲公司2021年度應(yīng)確認(rèn)的股份支付費用=100×(1-5%)×1×3×6÷36=47.50(萬元);
甲公司2022年度應(yīng)確認(rèn)的股份支付費用=100×(1-3%)×1×3×18÷36-47.5=98(萬元)。
該股份支付的行權(quán)條件為未來3年營業(yè)收入達(dá)到20億元,屬于業(yè)績條件中的非市場條件。2023年12月31日,甲公司預(yù)計未來無法達(dá)到業(yè)績指標(biāo),即未能滿足非市場條件,企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù),所以甲公司2023年12月31日預(yù)計限制性股票可行權(quán)的數(shù)量為0。
甲公司應(yīng)當(dāng)作廢該股份支付,將之前確認(rèn)的費用予以沖回;甲公司因此股份支付的作廢而予以員工的補償款,應(yīng)作為費用予以確認(rèn)。
2023年度應(yīng)確認(rèn)與股權(quán)激勵和獎金相關(guān)的金額=97×2-(47.50+98)=48.50(萬元)。
2023年11月30日,甲公司公布了人員精簡的詳細(xì)計劃,表明甲公司已承擔(dān)了重組義務(wù),甲公司應(yīng)當(dāng)合理確定辭退員工的最佳估計數(shù),確認(rèn)相應(yīng)的辭退福利費用。
方案①中,對于員工沒有選擇權(quán)的辭退計劃,甲公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的員工辭退數(shù)量以及補償金額確認(rèn)辭退費用。因此,此方案中甲公司應(yīng)對10名員工確認(rèn)辭退福利費用,確認(rèn)的辭退福利費用金額=10×8=80(萬元)。
方案②中,對于自愿接受裁減的辭退計劃,因接受裁減的員工數(shù)量不確定,甲公司應(yīng)預(yù)計將會接受裁減建議的員工數(shù)量,根據(jù)預(yù)計數(shù)量以及補償金額確認(rèn)辭退費用。因此,此方案中甲公司預(yù)計3個月內(nèi)將有7名員工自愿接受裁減,甲公司應(yīng)確認(rèn)的辭退福利費用金額=7×10=70(萬元)。

甲公司是生產(chǎn)和銷售杏仁片和杏仁餅干的企業(yè),2023年相關(guān)資料如下:
(1)甲公司有A、B、C三條生產(chǎn)線,A、B生產(chǎn)線生產(chǎn)杏仁片,杏仁片既可以用于第三方銷售,也可以用于繼續(xù)加工杏仁餅干。C生產(chǎn)線用于將杏仁片繼續(xù)加工為杏仁餅干。A、B生產(chǎn)線提供的杏仁片完全足夠甲公司后續(xù)加工,并且A、B生產(chǎn)線之間生產(chǎn)不均衡,甲公司協(xié)調(diào)讓其趨于均衡。
(2)三條生產(chǎn)線均由多項機(jī)器設(shè)備組成。A、B、C三條生產(chǎn)線的賬面價值分別為1 170萬元、1 230萬元、1 700萬元,剩余使用年限相同,甲公司總部資產(chǎn)為一棟辦公樓和研發(fā)中心,辦公樓的賬面價值為1 000萬元,研發(fā)中心的賬面價值為500萬元。
(3)C生產(chǎn)線中的X機(jī)器,賬面價值為100萬元,由于質(zhì)量問題,甲公司決定將其報廢。X機(jī)器公允價值減去處置費用后的凈額為10萬元。
(4)由于市場更新迭代,出現(xiàn)了杏仁餅干的替代品,導(dǎo)致甲公司生產(chǎn)線出現(xiàn)了減值跡象,辦公樓可以按照生產(chǎn)線賬面價值比例分?jǐn)偟紸、B、C生產(chǎn)線,研發(fā)中心不可以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊辽a(chǎn)線的賬面價值。A、B生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 600萬元,公允價值減去處置費用后的凈額不能可靠取得。C生產(chǎn)線(不含X機(jī)器)預(yù)計公允價值減去處置費用后的凈額為1 800萬元,預(yù)計未來現(xiàn)金流量不能可靠取得,甲公司總資產(chǎn)的可收回金額為5 000萬元。
其他資料:本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
A、B生產(chǎn)線為一個資產(chǎn)組,C生產(chǎn)線為一個資產(chǎn)組。
理由:A、B生產(chǎn)線生產(chǎn)的杏仁片可以用于第三方銷售,也可以用于繼續(xù)加工杏仁餅干,說明A、B生產(chǎn)線能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入,應(yīng)把A、B生產(chǎn)線合并為一個資產(chǎn)組。C生產(chǎn)線生產(chǎn)杏仁餅干能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入,單獨作為一個資產(chǎn)組。
X機(jī)器應(yīng)單獨計算減值。
理由:甲公司決定將X機(jī)器單獨報廢,其可收回金額遠(yuǎn)低于賬面價值,存在減值,該減值應(yīng)由X機(jī)器自行承擔(dān),不應(yīng)由C生產(chǎn)線再承擔(dān)X機(jī)器的減值金額。
由于辦公樓可以按照生產(chǎn)線賬面價值比例分?jǐn)偟紸、B、C生產(chǎn)線,研發(fā)中心不可以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊辽a(chǎn)線,因此先將總部資產(chǎn)辦公樓賬面價值分?jǐn)傊罙、B、C生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。
A生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價值=1 170+1 000×1 170÷(1 170+1 230+1 700)=1 455.37(萬元);
B生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價值=1 230+1 000×1 230÷(1 170+1 230+1 700)=1 530(萬元);
C生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價值=1 700+1 000×1 700÷(1 170+1 230+1 700)=2 114.63(萬元)。
A、B生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價值2 985.37(1 455.37+1 530)萬元大于A、B生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2 600萬元,發(fā)生減值385.37萬元。
A生產(chǎn)線包含總部資產(chǎn)辦公樓的減值金額=385.37×1 170÷(1 170+1 230)=187.87(萬元);
A生產(chǎn)線的減值=187.87×1 170÷1 455.37=151.03(萬元);
分?jǐn)偨o總部資產(chǎn)辦公樓的減值=187.87-151.03=36.84(萬元)。
B生產(chǎn)線包含總部資產(chǎn)辦公樓的減值金額=385.37×1 230÷(1 170+1 230)=197.50(萬元);
B生產(chǎn)線的減值=197.50×1 230÷1 530=158.77(萬元);
分?jǐn)偨o總部資產(chǎn)辦公樓的減值=197.50-158.77=38.73(萬元)。
C生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價值2 114.63萬元大于C生產(chǎn)線(含X機(jī)器)預(yù)計公允價值減去處置費用后的凈額1 810(1 800+10)萬元,因此C生產(chǎn)線包含總部資產(chǎn)辦公樓發(fā)生的減值金額為304.63萬元;
C生產(chǎn)線X機(jī)器發(fā)生減值金額=100-10=90(萬元);
C生產(chǎn)線(不含X機(jī)器)的減值=(304.63-90)×(1 700-100)÷(2 114.63-100)=170.46(萬元);
分?jǐn)偨o辦公樓的減值=304.63-90-170.46=44.17(萬元)。
分?jǐn)偘偛抠Y產(chǎn)辦公樓減值后A、B、C生產(chǎn)線總賬面價值=(1 170+1 230+1 700+1
000)-187.87-197.50-304.63=4 410(萬元)。
包含研發(fā)中心的總資產(chǎn)賬面價值=4 410+500=4 910(萬元),包含研發(fā)中心的總資產(chǎn)賬面價值4 910萬元小于甲公司總資產(chǎn)的可收回金額5 000萬元,因此研發(fā)中心未發(fā)生減值。
綜上所述,A生產(chǎn)線應(yīng)確定資產(chǎn)減值損失為151.03萬元,B生產(chǎn)線應(yīng)確定資產(chǎn)減值損失為158.77萬元,C生產(chǎn)線應(yīng)確定資產(chǎn)減值損失為260.46(170.46+90)萬元,辦公樓應(yīng)確定資產(chǎn)減值損失為119.74(36.84+38.73+44.17)萬元,研發(fā)中心未發(fā)生減值。

