居民個(gè)人王某為自由撰稿人，2023 年 7 月出版一部著作，合同約定稿酬 1.5 萬元。王某在某市擁有兩套住房，為改善家庭住房條件，2023 年對(duì)其中一套住房進(jìn)行了換購(gòu)。相關(guān)房屋買賣具體情況如下：
（1）3 月，將擁有的 80 平方米住房 A 以市場(chǎng)價(jià)出售，取得不含增值稅轉(zhuǎn)讓價(jià)款 100 萬元并支付轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費(fèi)共計(jì) 1 萬元。該房為 2018 年 11月以銀行貸款方式購(gòu)置，不含增值稅價(jià)款 70 萬元。王某購(gòu)房時(shí)繳納契稅0.7 萬元，另向裝修公司支付裝修費(fèi)用 10 萬元。
（2）6 月，在該市新開樓盤購(gòu)置了一套 130 平方米的新房 B, 不含增值稅成交價(jià)為 180 萬元，當(dāng)月繳納契稅 5.4 萬元；購(gòu)買住房時(shí)提取了住房公積金個(gè)人賬戶余額 10 萬元。
（其他相關(guān)資料：轉(zhuǎn)讓原有住房時(shí)取得貸款銀行開具的貸款利息證明，載明已支付住房貸款利息 5 萬元；上述“相關(guān)稅費(fèi)”不含增值稅；稅務(wù)機(jī)關(guān)已對(duì)住房A 的裝修費(fèi)用進(jìn)行審核。）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
住房 A 的原值 =70+0.7=70.7（萬元）
合理費(fèi)用 =70.7×10%+5=12.07（萬元）
應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 =（100-70.7-1-12.07）×20%=3.246（萬元）
納稅人享受換購(gòu)住房個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：
①納稅人出售和重新購(gòu)買的住房應(yīng)在同一城市范圍內(nèi)，同一城市范圍是指同一直轄市、副省級(jí)城 市、地級(jí)市（地區(qū)、州、盟）所轄全部行政區(qū)劃范圍。
②出售自有住房的納稅人與新購(gòu)住房之間須直接相關(guān)，應(yīng)為新購(gòu)住房產(chǎn)權(quán)人或產(chǎn)權(quán)人之一。
王某應(yīng)享受的退稅額為3.246萬元。
理由：新購(gòu)住房金額大于現(xiàn)住房轉(zhuǎn)讓金額，全部退還已繳納的個(gè)人所得稅。
王某提取的住房公積金不需要繳納個(gè)人所得稅。
理由：個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金，免征個(gè)人所得稅。
某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021 年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。2022 年度該企業(yè)自行計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 20 980 萬元，企業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所得稅 1 360 萬元。
2023 年 3 月該企業(yè)進(jìn)行 2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，聘請(qǐng)了某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：
（1）3 月收到上年度新能源汽車財(cái)政補(bǔ)貼，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入 1 000 萬元，已繳納增值稅，未對(duì)其成本費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算。企業(yè)擬將其確認(rèn)為企業(yè)所得稅不征稅收入。
（2）4 月轉(zhuǎn)讓公寓一棟，取得含增值稅收入 5 000 萬元，企業(yè)選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，另按規(guī)定繳納轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)其他稅費(fèi) 12 萬元。該公寓購(gòu)于 2014 年 12 月，購(gòu)房發(fā)票上注明金額 3 500 萬元，已繳納契稅。企業(yè)自行計(jì)算繳納土地增值稅 6.43 萬元。
（3）8 月購(gòu)進(jìn)一批汽車零部件尚未領(lǐng)用，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 400 萬元，增值稅 52 萬元。企業(yè)擬選擇將其在當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（4）12 月購(gòu)入一棟不含增值稅售價(jià) 4 000 萬元的閑置廠房，因該廠房尚未辦理權(quán)屬登記，企業(yè)未計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。
（5）12 月發(fā)現(xiàn)有一筆發(fā)生于 2016 年的實(shí)際資產(chǎn)損失 50 萬元未在當(dāng)年扣除，擬向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)確認(rèn)損失并于 2022 年企業(yè)所得稅稅前扣除。
（6）12 月向甲公司賒銷一批汽車，合同約定不含增值稅售價(jià) 800 萬元，增值稅104 萬元。企業(yè)將該應(yīng)收賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。月末雙方達(dá)成重組協(xié)議，甲公司以一批汽車配件償還該欠款，甲公司向企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票注明配件價(jià)款 750 萬元，增值稅 97.5 萬元，該批配件的實(shí)際成本 650 萬元。重組當(dāng)日，該筆應(yīng)收賬款的公允價(jià)值為 904 萬元。企業(yè) 會(huì)計(jì)處理為：
借：庫存商品 8 065 000 ??
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 975 000
貸：應(yīng)收賬款 9 040 000
（7）全年投入 8 900 萬元研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行自主研發(fā)，相關(guān)明細(xì)如下：
（8）成本費(fèi)用中含實(shí)際支付的合理工資、薪金 3 550 萬元，其中含接受勞務(wù)派遣用工，直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用 550 萬元；發(fā)生職工福利費(fèi) 650萬元、職工教育經(jīng)費(fèi) 420 萬元；為高級(jí)技術(shù)人員購(gòu)買商業(yè)健康險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi) 100 萬元。
（其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?3%，各扣除項(xiàng)目均在匯算清繳期取得有效憑證。）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
不正確。
理由：企業(yè)未對(duì)取得的新能源汽車財(cái)政補(bǔ)貼資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，不能將其取得的新能 源汽車財(cái)政補(bǔ)貼作為不征稅收入。
轉(zhuǎn)讓舊房應(yīng)繳納增值稅 =（5 000-3 500）÷（1+5%）×5%=71.43（萬元）
取得舊房時(shí)已納契稅 =3 500×3%=105（萬元）
可扣除的項(xiàng)目金額 =3 500×（1+5%×7）+105+12=4 842（萬元）
增值額 =5 000-71.43-4 842=86.57（萬元）
增值率 =86.57÷4 842×100%=1.79%
應(yīng)繳納土地增值稅 =86.57×30%=25.97（萬元）
業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 =25.97-6.43=19.54（萬元）
企業(yè)處理不正確。
理由：企業(yè)于 2022 年 8 月新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過 500 萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。零部件是企業(yè)存貨，不屬于固定資產(chǎn)，因而企業(yè)處理不正確。
企業(yè)房產(chǎn)稅處理正確。
理由：納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋 權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。該廠房尚未辦理權(quán)屬登記，無須繳納房產(chǎn)稅。
企業(yè)申報(bào)確認(rèn)損失處理不正確。
理由：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過 5年。本題企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生于 2016 年，至 2022 年已超過 5年。
業(yè)務(wù)（6）企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失 =904-（750+97.5）=56.5（萬元），故業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 56.5 萬元。
汽車配件應(yīng)確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 750 萬元。
其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額=（2000+1000+3800+1300）÷（1－10%）×10%=900（萬元）
可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為8900萬元。
業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8900萬元。
直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用不能作為企業(yè)的工資、薪金支出。
理由：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出。
可稅前列支的工資、薪金 =3 550-550=3 000（萬元）
職工福利費(fèi)扣除限額 =3 000×14%=420（萬元），實(shí)際發(fā)生額超過限額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =650-420=230（萬元）
職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額 =3 000×8%=240（萬元），實(shí)際發(fā)生額超過限額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =420-240=180（萬元）
企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 100 萬元。
業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =230+180+100=510（萬元）
應(yīng)納稅所得額 =20 980-19.54-56.5-8 900+510=12 513.96（萬元）
應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額 =12 513.96×15%-1 360=517.09（萬元）
或Ctrl+D收藏本頁