甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2023年1月1日，甲公司將使用的辦公樓第3層經(jīng)營出租。租賃期為5年，年租金為35萬元，每年年末支付。該樓層能夠獨(dú)立計量和對外出售，賬面原價為1 000萬元，采用年限平均法計提折舊，至租賃期開始日已計提折舊200萬元，尚可使用年限為40年。租賃期開始日，該樓層的公允價值為850萬元，2023年12月31日，該樓層的公允價值為835萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素，該項業(yè)務(wù)對甲公司2023年利潤的影響金額為（ ?。┤f元。
2023年1月1日，該房地產(chǎn)的賬面價值＝1 000-200＝800（萬元），公允價值為850萬元，賬面價值小于公允價值的差額（50萬元）計入其他綜合收益，不影響當(dāng)期利潤；當(dāng)年租金35萬元，計入其他業(yè)務(wù)收入，增加當(dāng)期利潤；投資性房地產(chǎn)公允價值變動-15（835-850）萬元計入公允價值變動損益，減少當(dāng)期利潤。該項業(yè)務(wù)對甲公司2023年利潤的影響金額＝35-15＝20（萬元），選項D當(dāng)選。相關(guān)會計分錄如下：
借：投資性房地產(chǎn)——成本850
累計折舊200
貸：固定資產(chǎn)1 000
其他綜合收益50
借：銀行存款等35
貸：其他業(yè)務(wù)收入35
借：公允價值變動損益（850-835）15
貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動15
自然人乙持有甲公司20%的股權(quán)，對其具有重大影響；持有丙公司50%的股權(quán)，對其能夠形成共同控制；乙的兒子持有丁公司30%的股權(quán)，不考慮其他因素，下列與乙構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（ ?。?。
企業(yè)（甲公司）與對該企業(yè)施加重大影響的投資方（自然人乙）構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項A當(dāng)選。企業(yè)（丙公司）與對該企業(yè)實施共同控制的投資方（自然人乙）構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項B當(dāng)選。企業(yè)（丁公司）與該企業(yè)的主要投資者個人（乙的兒子）關(guān)系密切的家庭成員（自然人乙）構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項C當(dāng)選。自然人乙與其關(guān)系密切的家庭成員（乙的兒子）構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項D當(dāng)選。
2024年3月，乙公司因經(jīng)營不善導(dǎo)致現(xiàn)金流短缺，其母公司甲公司向其提供期限6個月、本金為1 000萬元的無息借款。除甲公司借款外，乙公司另外從獨(dú)立第三方丙公司和丁公司處各借入資金200萬元，年利率為6%，期限一年。6個月后乙公司僅向甲公司償還600萬元本金，剩余400萬元本金尚未償還。2024年10月，乙公司經(jīng)營狀況持續(xù)惡化。甲公司與丙公司、丁公司協(xié)商將各自對乙公司的債務(wù)豁免40%。2024年11月，甲公司豁免了對乙公司剩余的全部借款。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于上述交易或事項會計處理的表述中，錯誤的有（ ）。
母公司甲公司對子公司乙公司進(jìn)行債務(wù)豁免，其中160（400×40%）萬元應(yīng)作為債務(wù)重組進(jìn)行處理，確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益，超過部分240（400-160）萬元應(yīng)作為權(quán)益性交易進(jìn)行處理，選項A、D當(dāng)選，選項C不當(dāng)選。獨(dú)立第三方丙公司和丁公司對乙公司的債務(wù)豁免40%，應(yīng)作為債務(wù)重組進(jìn)行處理，確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益，選項B當(dāng)選。
甲公司是乙公司的母公司，2023年甲公司把乙公司的股權(quán)低價授予乙公司的員工，乙公司沒有結(jié)算義務(wù)。不考慮其他因素，對于上述股份支付，下列各公司2023年資產(chǎn)負(fù)債表日會計處理的表述中，正確的有（ ?。?。
甲公司作為母公司，授予乙公司員工乙公司的股票，乙公司沒有結(jié)算義務(wù)，乙公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理，乙公司的個別報表按照授予日權(quán)益工具的公允價值計算應(yīng)確認(rèn)的資本公積和成本費(fèi)用，選項A、C當(dāng)選。甲公司在合并報表中，以集團(tuán)自身權(quán)益工具授予集團(tuán)內(nèi)部員工，應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理，甲公司的合并報表按照授予日權(quán)益工具的公允價值計算應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用和資本公積，選項B當(dāng)選，選項D不當(dāng)選。
甲公司是生產(chǎn)和銷售杏仁片和杏仁餅干的企業(yè)，2023年相關(guān)資料如下：
（1）甲公司有A、B、C三條生產(chǎn)線，A、B生產(chǎn)線生產(chǎn)杏仁片，杏仁片既可以用于第三方銷售，也可以用于繼續(xù)加工杏仁餅干。C生產(chǎn)線用于將杏仁片繼續(xù)加工為杏仁餅干。A、B生產(chǎn)線提供的杏仁片完全足夠甲公司后續(xù)加工，并且A、B生產(chǎn)線之間生產(chǎn)不均衡，甲公司協(xié)調(diào)讓其趨于均衡。
（2）三條生產(chǎn)線均由多項機(jī)器設(shè)備組成。A、B、C三條生產(chǎn)線的賬面價值分別為1 170萬元、1 230萬元、1 700萬元，剩余使用年限相同，甲公司總部資產(chǎn)為一棟辦公樓和研發(fā)中心，辦公樓的賬面價值為1 000萬元，研發(fā)中心的賬面價值為500萬元。
（3）C生產(chǎn)線中的X機(jī)器，賬面價值為100萬元，由于質(zhì)量問題，甲公司決定將其報廢。X機(jī)器公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為10萬元。
（4）由于市場更新迭代，出現(xiàn)了杏仁餅干的替代品，導(dǎo)致甲公司生產(chǎn)線出現(xiàn)了減值跡象，辦公樓可以按照生產(chǎn)線賬面價值比例分?jǐn)偟紸、B、C生產(chǎn)線，研發(fā)中心不可以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊辽a(chǎn)線的賬面價值。A、B生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 600萬元，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額不能可靠取得。C生產(chǎn)線（不含X機(jī)器）預(yù)計公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 800萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量不能可靠取得，甲公司總資產(chǎn)的可收回金額為5 000萬元。
其他資料：本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
A、B生產(chǎn)線為一個資產(chǎn)組，C生產(chǎn)線為一個資產(chǎn)組。
理由：A、B生產(chǎn)線生產(chǎn)的杏仁片可以用于第三方銷售，也可以用于繼續(xù)加工杏仁餅干，說明A、B生產(chǎn)線能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，應(yīng)把A、B生產(chǎn)線合并為一個資產(chǎn)組。C生產(chǎn)線生產(chǎn)杏仁餅干能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，單獨(dú)作為一個資產(chǎn)組。
X機(jī)器應(yīng)單獨(dú)計算減值。
理由：甲公司決定將X機(jī)器單獨(dú)報廢，其可收回金額遠(yuǎn)低于賬面價值，存在減值，該減值應(yīng)由X機(jī)器自行承擔(dān)，不應(yīng)由C生產(chǎn)線再承擔(dān)X機(jī)器的減值金額。
由于辦公樓可以按照生產(chǎn)線賬面價值比例分?jǐn)偟紸、B、C生產(chǎn)線，研發(fā)中心不可以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊辽a(chǎn)線，因此先將總部資產(chǎn)辦公樓賬面價值分?jǐn)傊罙、B、C生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。
A生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價值＝1 170+1 000×1 170÷（1 170+1 230+1 700）＝1 455.37（萬元）；
B生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價值＝1 230+1 000×1 230÷（1 170+1 230+1 700）＝1 530（萬元）；
C生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價值＝1 700+1 000×1 700÷（1 170+1 230+1 700）＝2 114.63（萬元）。
A、B生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價值2 985.37（1 455.37+1 530）萬元大于A、B生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2 600萬元，發(fā)生減值385.37萬元。
A生產(chǎn)線包含總部資產(chǎn)辦公樓的減值金額＝385.37×1 170÷（1 170+1 230）＝187.87（萬元）；
A生產(chǎn)線的減值＝187.87×1 170÷1 455.37＝151.03（萬元）；
分?jǐn)偨o總部資產(chǎn)辦公樓的減值＝187.87-151.03＝36.84（萬元）。
B生產(chǎn)線包含總部資產(chǎn)辦公樓的減值金額＝385.37×1 230÷（1 170+1 230）＝197.50（萬元）；
B生產(chǎn)線的減值＝197.50×1 230÷1 530＝158.77（萬元）；
分?jǐn)偨o總部資產(chǎn)辦公樓的減值＝197.50-158.77＝38.73（萬元）。
C生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價值2 114.63萬元大于C生產(chǎn)線（含X機(jī)器）預(yù)計公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額1 810（1 800+10）萬元，因此C生產(chǎn)線包含總部資產(chǎn)辦公樓發(fā)生的減值金額為304.63萬元；
C生產(chǎn)線X機(jī)器發(fā)生減值金額＝100-10＝90（萬元）；
C生產(chǎn)線（不含X機(jī)器）的減值＝（304.63-90）×（1 700-100）÷（2 114.63-100）＝170.46（萬元）；
分?jǐn)偨o辦公樓的減值＝304.63-90-170.46＝44.17（萬元）。
分?jǐn)偘偛抠Y產(chǎn)辦公樓減值后A、B、C生產(chǎn)線總賬面價值＝（1 170+1 230+1 700+1
000）-187.87-197.50-304.63＝4 410（萬元）。
包含研發(fā)中心的總資產(chǎn)賬面價值＝4 410+500＝4 910（萬元），包含研發(fā)中心的總資產(chǎn)賬面價值4 910萬元小于甲公司總資產(chǎn)的可收回金額5 000萬元，因此研發(fā)中心未發(fā)生減值。
綜上所述，A生產(chǎn)線應(yīng)確定資產(chǎn)減值損失為151.03萬元，B生產(chǎn)線應(yīng)確定資產(chǎn)減值損失為158.77萬元，C生產(chǎn)線應(yīng)確定資產(chǎn)減值損失為260.46（170.46+90）萬元，辦公樓應(yīng)確定資產(chǎn)減值損失為119.74（36.84+38.73+44.17）萬元，研發(fā)中心未發(fā)生減值。
或Ctrl+D收藏本頁