企業(yè)轉(zhuǎn)讓自用房地產(chǎn)，需要按照稅法規(guī)定計(jì)算并交納土地增值稅，這部分稅金應(yīng)該從資產(chǎn)處置收益中扣除，選項(xiàng)A當(dāng)選。根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，選項(xiàng)B當(dāng)選。耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而是直接計(jì)入相關(guān)費(fèi)用或者資產(chǎn)成本，選項(xiàng)C當(dāng)選。企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程項(xiàng)目，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入在建工程成本，選項(xiàng)D當(dāng)選。
甲公司在2023年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）11月1日，從乙公司租入一層商鋪并開始裝修，截至12月31日，商鋪尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（2）1月1日，與丙公司簽訂租賃變更協(xié)議，將原租賃到期日為2023年1月31日的辦公用房延期至2024年1月31日，月租金不變。（3）12月15日，與丁公司簽訂租賃變更協(xié)議，將原租賃到期日為2025年1月31日的設(shè)備租賃期縮短至2024年6月30日。不考慮其他因素，甲公司2023年度與租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ?。?。
短期租賃是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個(gè)月（1年）的租賃，強(qiáng)調(diào)租賃期開始日，而后續(xù)由于租賃變更而導(dǎo)致剩余租賃期不足1年的，不應(yīng)按短期租賃處理，選項(xiàng)A不當(dāng)選。租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：（1）該租賃變更通過增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍。（2）增加的對(duì)價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。延長(zhǎng)租賃期限，不應(yīng)作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃處理，選項(xiàng)B不當(dāng)選。承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出不應(yīng)計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，選項(xiàng)C不當(dāng)選。承租人應(yīng)當(dāng)自租賃期開始日起對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，選項(xiàng)D當(dāng)選。
自然人乙持有甲公司20%的股權(quán)，對(duì)其具有重大影響；持有丙公司50%的股權(quán)，對(duì)其能夠形成共同控制；乙的兒子持有丁公司30%的股權(quán)，不考慮其他因素，下列與乙構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（ ）。
企業(yè)（甲公司）與對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方（自然人乙）構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項(xiàng)A當(dāng)選。企業(yè)（丙公司）與對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方（自然人乙）構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項(xiàng)B當(dāng)選。企業(yè)（丁公司）與該企業(yè)的主要投資者個(gè)人（乙的兒子）關(guān)系密切的家庭成員（自然人乙）構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項(xiàng)C當(dāng)選。自然人乙與其關(guān)系密切的家庭成員（乙的兒子）構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，選項(xiàng)D當(dāng)選。
下列各項(xiàng)關(guān)于借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有（ ?。?。
一般借款未指明用途，但該借款用于購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)借款費(fèi)用可以資本化處理，選項(xiàng)A當(dāng)選。符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)B當(dāng)選。專門借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算不考慮資產(chǎn)支出，選項(xiàng)C當(dāng)選。所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)如果分別建造、分別完工的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，選項(xiàng)D不當(dāng)選。
甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
（1）2021年6月30日，甲公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。甲公司通過增發(fā)新股授予100名上年考評(píng)結(jié)果為“優(yōu)秀”或“良好”的員工每人1萬股限制性股票，認(rèn)購(gòu)價(jià)格為每股3元，鎖定期為3年，如果未來3年?duì)I業(yè)收入達(dá)到20億元，即可解鎖，若鎖定期結(jié)束時(shí)無法達(dá)到約定的業(yè)績(jī)指標(biāo)，將由甲公司按原認(rèn)購(gòu)價(jià)格回購(gòu)。甲公司普通股股票在2021年6月30日的公允價(jià)值為每股6元。
（2）2021年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)未來3年?duì)I業(yè)收入很可能達(dá)到20億元，預(yù)計(jì)相關(guān)員工在等待期內(nèi)的累計(jì)離職率為5%。2022年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)未來很可能達(dá)到業(yè)績(jī)指標(biāo)，預(yù)計(jì)相關(guān)人員在等待期內(nèi)的累計(jì)離職率為3%。
（3）2023年由于市場(chǎng)變化，甲公司的產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)下滑且預(yù)期至2025年無法好轉(zhuǎn)。2023年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)未來無法達(dá)到業(yè)績(jī)指標(biāo)。當(dāng)日，上述股權(quán)計(jì)劃內(nèi)員工尚有97名在職，為了補(bǔ)償這部分員工過去幾年的貢獻(xiàn)，甲公司于2023年12月公布每人給予2萬元的獎(jiǎng)金，獎(jiǎng)金于2024年3月31日發(fā)放。
（4）2023年11月30日，為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化帶來的經(jīng)營(yíng)壓力，甲公司公布了兩套人員精簡(jiǎn)的詳細(xì)計(jì)劃。
①對(duì)于上年考評(píng)結(jié)果為“不合格”的10名員工強(qiáng)制辭退。甲公司將根據(jù)勞動(dòng)法給予每人8萬元的補(bǔ)償，預(yù)計(jì)于2024年6月30日前支付完畢。截至2023年12月31日有4名員工與甲公司簽署了離職協(xié)議并辦理了離職手續(xù)，其余6名尚未簽署協(xié)議。
②對(duì)于上年考評(píng)結(jié)果為“待改進(jìn)”的員工允許在3個(gè)月內(nèi)選擇自愿接受裁減。選擇接受裁減的，每人可于2024年6月30日前領(lǐng)取10萬元的補(bǔ)償，截至2023年12月31日沒有員工選擇接受自愿裁減，甲公司預(yù)計(jì)3個(gè)月選擇期到期時(shí)將有7名員工自愿接受裁減。
其他資料：本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
2021年6月30日，甲公司收到員工繳納的認(rèn)股款時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款（100×1×3）300
貸：股本100
資本公積——股本溢價(jià)200
同時(shí)，甲公司就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債：
借：庫(kù)存股300
貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)300
該限制性股票在授予日的公允價(jià)值＝6-3＝3（元/股）；
甲公司2021年度應(yīng)確認(rèn)的股份支付費(fèi)用＝100×（1-5%）×1×3×6÷36＝47.50（萬元）；
甲公司2022年度應(yīng)確認(rèn)的股份支付費(fèi)用＝100×（1-3%）×1×3×18÷36-47.5＝98（萬元）。
該股份支付的行權(quán)條件為未來3年?duì)I業(yè)收入達(dá)到20億元，屬于業(yè)績(jī)條件中的非市場(chǎng)條件。2023年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)未來無法達(dá)到業(yè)績(jī)指標(biāo)，即未能滿足非市場(chǎng)條件，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)，所以甲公司2023年12月31日預(yù)計(jì)限制性股票可行權(quán)的數(shù)量為0。
甲公司應(yīng)當(dāng)作廢該股份支付，將之前確認(rèn)的費(fèi)用予以沖回；甲公司因此股份支付的作廢而予以員工的補(bǔ)償款，應(yīng)作為費(fèi)用予以確認(rèn)。
2023年度應(yīng)確認(rèn)與股權(quán)激勵(lì)和獎(jiǎng)金相關(guān)的金額＝97×2-（47.50+98）＝48.50（萬元）。
2023年11月30日，甲公司公布了人員精簡(jiǎn)的詳細(xì)計(jì)劃，表明甲公司已承擔(dān)了重組義務(wù)，甲公司應(yīng)當(dāng)合理確定辭退員工的最佳估計(jì)數(shù)，確認(rèn)相應(yīng)的辭退福利費(fèi)用。
方案①中，對(duì)于員工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，甲公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的員工辭退數(shù)量以及補(bǔ)償金額確認(rèn)辭退費(fèi)用。因此，此方案中甲公司應(yīng)對(duì)10名員工確認(rèn)辭退福利費(fèi)用，確認(rèn)的辭退福利費(fèi)用金額＝10×8＝80（萬元）。
方案②中，對(duì)于自愿接受裁減的辭退計(jì)劃，因接受裁減的員工數(shù)量不確定，甲公司應(yīng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的員工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)數(shù)量以及補(bǔ)償金額確認(rèn)辭退費(fèi)用。因此，此方案中甲公司預(yù)計(jì)3個(gè)月內(nèi)將有7名員工自愿接受裁減，甲公司應(yīng)確認(rèn)的辭退福利費(fèi)用金額＝7×10＝70（萬元）。
甲公司是生產(chǎn)和銷售杏仁片和杏仁餅干的企業(yè)，2023年相關(guān)資料如下：
（1）甲公司有A、B、C三條生產(chǎn)線，A、B生產(chǎn)線生產(chǎn)杏仁片，杏仁片既可以用于第三方銷售，也可以用于繼續(xù)加工杏仁餅干。C生產(chǎn)線用于將杏仁片繼續(xù)加工為杏仁餅干。A、B生產(chǎn)線提供的杏仁片完全足夠甲公司后續(xù)加工，并且A、B生產(chǎn)線之間生產(chǎn)不均衡，甲公司協(xié)調(diào)讓其趨于均衡。
（2）三條生產(chǎn)線均由多項(xiàng)機(jī)器設(shè)備組成。A、B、C三條生產(chǎn)線的賬面價(jià)值分別為1 170萬元、1 230萬元、1 700萬元，剩余使用年限相同，甲公司總部資產(chǎn)為一棟辦公樓和研發(fā)中心，辦公樓的賬面價(jià)值為1 000萬元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為500萬元。
（3）C生產(chǎn)線中的X機(jī)器，賬面價(jià)值為100萬元，由于質(zhì)量問題，甲公司決定將其報(bào)廢。X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為10萬元。
（4）由于市場(chǎng)更新迭代，出現(xiàn)了杏仁餅干的替代品，導(dǎo)致甲公司生產(chǎn)線出現(xiàn)了減值跡象，辦公樓可以按照生產(chǎn)線賬面價(jià)值比例分?jǐn)偟紸、B、C生產(chǎn)線，研發(fā)中心不可以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊辽a(chǎn)線的賬面價(jià)值。A、B生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 600萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額不能可靠取得。C生產(chǎn)線（不含X機(jī)器）預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 800萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不能可靠取得，甲公司總資產(chǎn)的可收回金額為5 000萬元。
其他資料：本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
A、B生產(chǎn)線為一個(gè)資產(chǎn)組，C生產(chǎn)線為一個(gè)資產(chǎn)組。
理由：A、B生產(chǎn)線生產(chǎn)的杏仁片可以用于第三方銷售，也可以用于繼續(xù)加工杏仁餅干，說明A、B生產(chǎn)線能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，應(yīng)把A、B生產(chǎn)線合并為一個(gè)資產(chǎn)組。C生產(chǎn)線生產(chǎn)杏仁餅干能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，單獨(dú)作為一個(gè)資產(chǎn)組。
X機(jī)器應(yīng)單獨(dú)計(jì)算減值。
理由：甲公司決定將X機(jī)器單獨(dú)報(bào)廢，其可收回金額遠(yuǎn)低于賬面價(jià)值，存在減值，該減值應(yīng)由X機(jī)器自行承擔(dān)，不應(yīng)由C生產(chǎn)線再承擔(dān)X機(jī)器的減值金額。
由于辦公樓可以按照生產(chǎn)線賬面價(jià)值比例分?jǐn)偟紸、B、C生產(chǎn)線，研發(fā)中心不可以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊辽a(chǎn)線，因此先將總部資產(chǎn)辦公樓賬面價(jià)值分?jǐn)傊罙、B、C生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。
A生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價(jià)值＝1 170+1 000×1 170÷（1 170+1 230+1 700）＝1 455.37（萬元）；
B生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價(jià)值＝1 230+1 000×1 230÷（1 170+1 230+1 700）＝1 530（萬元）；
C生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價(jià)值＝1 700+1 000×1 700÷（1 170+1 230+1 700）＝2 114.63（萬元）。
A、B生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價(jià)值2 985.37（1 455.37+1 530）萬元大于A、B生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2 600萬元，發(fā)生減值385.37萬元。
A生產(chǎn)線包含總部資產(chǎn)辦公樓的減值金額＝385.37×1 170÷（1 170+1 230）＝187.87（萬元）；
A生產(chǎn)線的減值＝187.87×1 170÷1 455.37＝151.03（萬元）；
分?jǐn)偨o總部資產(chǎn)辦公樓的減值＝187.87-151.03＝36.84（萬元）。
B生產(chǎn)線包含總部資產(chǎn)辦公樓的減值金額＝385.37×1 230÷（1 170+1 230）＝197.50（萬元）；
B生產(chǎn)線的減值＝197.50×1 230÷1 530＝158.77（萬元）；
分?jǐn)偨o總部資產(chǎn)辦公樓的減值＝197.50-158.77＝38.73（萬元）。
C生產(chǎn)線分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價(jià)值2 114.63萬元大于C生產(chǎn)線（含X機(jī)器）預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額1 810（1 800+10）萬元，因此C生產(chǎn)線包含總部資產(chǎn)辦公樓發(fā)生的減值金額為304.63萬元；
C生產(chǎn)線X機(jī)器發(fā)生減值金額＝100-10＝90（萬元）；
C生產(chǎn)線（不含X機(jī)器）的減值＝（304.63-90）×（1 700-100）÷（2 114.63-100）＝170.46（萬元）；
分?jǐn)偨o辦公樓的減值＝304.63-90-170.46＝44.17（萬元）。
分?jǐn)偘偛抠Y產(chǎn)辦公樓減值后A、B、C生產(chǎn)線總賬面價(jià)值＝（1 170+1 230+1 700+1
000）-187.87-197.50-304.63＝4 410（萬元）。
包含研發(fā)中心的總資產(chǎn)賬面價(jià)值＝4 410+500＝4 910（萬元），包含研發(fā)中心的總資產(chǎn)賬面價(jià)值4 910萬元小于甲公司總資產(chǎn)的可收回金額5 000萬元，因此研發(fā)中心未發(fā)生減值。
綜上所述，A生產(chǎn)線應(yīng)確定資產(chǎn)減值損失為151.03萬元，B生產(chǎn)線應(yīng)確定資產(chǎn)減值損失為158.77萬元，C生產(chǎn)線應(yīng)確定資產(chǎn)減值損失為260.46（170.46+90）萬元，辦公樓應(yīng)確定資產(chǎn)減值損失為119.74（36.84+38.73+44.17）萬元，研發(fā)中心未發(fā)生減值。
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