高新技術(shù)企業(yè)，在計(jì)算高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比的總收入中不包括（ ?。?/span>。
某房地產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，采用一般計(jì)稅方法，預(yù)售樓盤收到的款項(xiàng)應(yīng)預(yù)繳的增值稅會計(jì)處理，下列正確的是（ ）。
下列情形中，企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)與增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致的是（ ?。?/span>。
選項(xiàng)A，納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)；如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。選項(xiàng)C，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單、收到全部或部分貨款的當(dāng)天、發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天這三者中較早一方。企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷清單時(shí)。選項(xiàng)D，生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
某企業(yè)屬于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，2023年有關(guān)增值稅的事項(xiàng)如下：該企業(yè)簡易計(jì)稅不含稅銷售額為80萬，征收率為3%，一般計(jì)稅的銷項(xiàng)稅額為120萬，進(jìn)項(xiàng)稅額為107萬元，該企業(yè)出口貨物對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為7萬元。上期留抵稅額為10萬元，上期加計(jì)抵減的余額為6萬元。根據(jù)上述資料回答以下問題。
（1）請說明2023年該先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)加計(jì)抵減的扣除比例。
（2）該企業(yè)出口貨物對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以享受加計(jì)抵減政策？請說明理由。
（3）該企業(yè)當(dāng)月新增的加計(jì)抵減額是多少？
（4）計(jì)算該企業(yè)本期實(shí)際可以抵扣的增值稅加計(jì)抵減額及結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的增值稅加計(jì)抵減額。
（5）計(jì)算該企業(yè)本期應(yīng)繳納的增值稅。
（1）自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額。
（2）不可以。理由：先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
（3）新增的加計(jì)抵減額＝（107－7）×5%＝5（萬元）。
（4）本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=107＋10＝117（萬元）
抵減前的應(yīng)納稅額=120－117＝3（萬元）。
本期可以抵減的加計(jì)抵減額＝5＋6＝11（萬元）。
本期實(shí)際抵減的加計(jì)抵減額為3萬元，剩余的8（11－3）萬元留待下期抵減。
（5）一般計(jì)稅方法下應(yīng)該繳納的增值稅3－3＝0，無需繳納增值稅。
簡易計(jì)稅方法下應(yīng)該繳納的增值稅=80×3%=2.4（萬元）。
應(yīng)該繳納的增值稅為2.4萬元。
稅務(wù)師受托進(jìn)行2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證，在相關(guān)企業(yè)發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務(wù)處理并收集有關(guān)資料，假定所有涉及企業(yè)均為境內(nèi)非上市的居民企業(yè)，各年度的應(yīng)納稅所得額大于0元，適用稅率為25%，以前年度的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)都準(zhǔn)確。請按要求回答以下問題。
回答“應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整”時(shí)，應(yīng)說明調(diào)增、調(diào)減及其金額；不需要納稅調(diào)整的，也請說明原因。涉及計(jì)算的，請列出計(jì)算過程，金額單位為元，保留兩位小數(shù)。
資料1：在A公司鑒證時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司投資乙公司占比10%，2023年7月乙公司股東大會作出轉(zhuǎn)增實(shí)收資本決議，以股權(quán)溢價(jià)所形成的資本公積2000000元和未分配利潤5000000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。A公司將乙公司轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的決議和有關(guān)資料留存，未作會計(jì)處理。
資料2：在B公司鑒證時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2023年度經(jīng)營租賃方式租入一臺專用設(shè)備，租賃期限3年(2023年1月1日至2025年12月31日)，每年支付租金不含稅30萬元。租賃設(shè)備初始計(jì)量、計(jì)提折舊、確認(rèn)利息和支付租金的會計(jì)處理如下:
（1）初始計(jì)量
借：使用權(quán)資產(chǎn) 827809.6
租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 72190.4
貸：租賃負(fù)債——租賃付款額 900000
（2）使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折日
借：管理費(fèi)用 275936.5
貸：累計(jì)折舊——使用權(quán)資產(chǎn) 275936.5
（3）租賃負(fù)債確認(rèn)期間利息支出
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出——租賃負(fù)債利息支出 35595.8
貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 35595.8
（4）支付租賃費(fèi)用
借：租賃負(fù)債——租賃付款額 300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 39000
貸：銀行存款 339000
資料3：在C公司鑒證時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司于2022年10月購進(jìn)并暫估入賬，貨物的增值稅專用發(fā)票于2023年9月收到并付款，增值稅專用發(fā)票注明的金額與暫估價(jià)格一致為400000元。收到發(fā)票的會計(jì)處理為:
借：應(yīng)付賬款 400000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值增（進(jìn)項(xiàng)稅額） 52000
貸：銀行存款 452000
經(jīng)審核，該批貨物截止到2022年12月31日己出售40%，C公司按暫估價(jià)格進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)已作納稅調(diào)整增加160000元；剩余部分已在2023年7月全部出售，并按暫估價(jià)格進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。
資料4：在D公司（非集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)）鑒證時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2023年“研發(fā)支出”發(fā)生額3000000元。經(jīng)審核：
（1）當(dāng)年共有6個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目，都符合研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)定，相關(guān)資料齊全并留存?zhèn)洳椤?/span>
（2）研究支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表的研究開發(fā)費(fèi)與“研發(fā)支出”金額一致，均為3000000元
（3）2023年8月委托境內(nèi)某單位進(jìn)行研發(fā)活動支付技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票注明金額80000元，稅額4800元，會計(jì)處理為：
借：研發(fā)支出 80000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4800
貸：銀行存款 84800
（4）2023年6月購置研發(fā)活動專用儀器一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明金額120000元，稅額15600元。購入和2023年度折舊（匯總）的會計(jì)處理：
①購入時(shí)
借：固定資產(chǎn) 120000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15600
貸：銀行存款 135600
②計(jì)提折舊（匯總）
借：研發(fā)支出 12000
貸：累計(jì)折舊 12000
該專用儀器D公司選擇2023年度一次性稅前扣除。
資料5：在E公司鑒證時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司于2023年7月將持有丙公司15%股權(quán)以4500000元轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓時(shí)的會計(jì)處理：
借：銀行存款 4500000
貸：長期股權(quán)投資——丙公司 4068000
投資收益 432000
經(jīng)審核，這部分股權(quán)系2021年11月以自產(chǎn)貨物對丙公司股權(quán)投資獲取，投資時(shí)，自產(chǎn)貨物的成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）為3000000元，雙方約定按含稅公允價(jià)值4068000元對丙公司投資獲取15%股權(quán)；E公司向丙公司開具增值稅專用發(fā)票注明金額3600000元，稅額468000元。投資完成后，E公司長期股權(quán)投資賬面金額為4068000元；按非貨幣性投資轉(zhuǎn)讓所得選擇分5年均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并在2021年度匯算清繳時(shí)將用于投資自產(chǎn)貨物的轉(zhuǎn)讓所得600000元金額作納稅調(diào)整減少后，分別在2021年和2022年的匯算清繳作納稅調(diào)整增加計(jì)入應(yīng)納稅所得額各120000元。
無須納稅調(diào)整。被投資企業(yè)將股本溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，投資方無須就該部分轉(zhuǎn)增資本繳納企業(yè)所得稅。
先納稅調(diào)增500000元，再納稅調(diào)減500000元。未分配利潤轉(zhuǎn)增實(shí)收資本視同對企業(yè)分配的股息、紅利，納稅調(diào)增。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益屬于免稅收入，納稅調(diào)減。
符合免稅條件的權(quán)益性投資收益金額為5000000×10%＝500000（元）。
理由：被投資企業(yè)以未分配利潤轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，企業(yè)按投資比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得。
【提示】符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益屬于免稅收入。
應(yīng)納稅調(diào)增11532.3元。
B公司租入設(shè)備的方式為經(jīng)營租賃，企業(yè)所得稅上以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除，
不確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)，同時(shí)不確認(rèn)為租賃負(fù)債，應(yīng)在每期支付租賃費(fèi)時(shí)一次性確認(rèn)為費(fèi)用，企業(yè)所得稅上當(dāng)期不確認(rèn)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，調(diào)增兩項(xiàng)費(fèi)用共275936.5＋35595.8＝311532.3（元），同時(shí)應(yīng)扣除當(dāng)期支付的租金300000元，納稅調(diào)減300000元，合計(jì)納稅調(diào)增11532.3元。
2022年匯算清繳時(shí)可以扣除的銷貨成本為0元，待2023年9月取得發(fā)票后可以追補(bǔ)扣除160000元，2023年可以扣除的銷貨成本為240000元。
無須納稅調(diào)整，由于2023年9月份已取得增值稅專用發(fā)票，屬于合法扣除憑證，且金額與暫估價(jià)格一致，因此無須納稅調(diào)整。
無須進(jìn)行納稅調(diào)整。
理由：更正2022年申報(bào)表時(shí)，直接刪除調(diào)增的160000元即可。
應(yīng)納稅調(diào)減108000元。
理由：單價(jià)不超過500萬的設(shè)備器具稅前一次性扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。金額＝120000－12000＝108000(元)。
委托研發(fā)計(jì)入加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的金額＝80000×80%＝64000(元)
固定資產(chǎn)一次性全額扣除計(jì)入加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的金額為120000元。
可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用金額＝（3000000－80000＋80000×80%＋108000）×100%＝3092000（元）。
應(yīng)納稅調(diào)增360000元
理由：居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。未確認(rèn)的所得為600000－120000×2＝360000元。
不需要。
理由：企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。而對于以前期間已經(jīng)確認(rèn)的所得不進(jìn)行追溯調(diào)整。
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