母公司本期確認的凈利潤份額＋少數(shù)股東確認的凈利潤份額＝子公司本期調(diào)整后的凈利潤。
合并財務(wù)報表不僅僅是母子公司個別報表的簡單匯總，還需要考慮編制的調(diào)整、抵銷分錄，選項D錯誤。
借：應(yīng)付賬款1500
貸：應(yīng)收賬款1500
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（1500×1%）15
貸：信用減值損失15
借：所得稅費用（15×25%）3.75
貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.75
甲公司2021年年末應(yīng)編制的抵銷分錄為：
借：資產(chǎn)處置收益30
貸：無形資產(chǎn)30
借：無形資產(chǎn)——累計攤銷5
貸：管理費用5（30/5×10/12）
借：少數(shù)股東權(quán)益3.75
貸：少數(shù)股東損益3.75[（30-5）×（1-25%）×20%]
借：遞延所得稅資產(chǎn)6.25
貸：所得稅費用6.25[（30-5）×25%]
選項A錯誤，應(yīng)抵銷資產(chǎn)處置收益30萬元。
母公司擁有子公司70%的股權(quán)，母子公司適用的所得稅稅率均為25%，均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2020年6月30日，子公司以含稅價10170萬元將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給母公司，其銷售成本為7500萬元。母公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)核算，按9000萬元的價格入賬并在其個別資產(chǎn)負債表中列示。假設(shè)母公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值與母公司會計處理相同。
要求（答案中的金額單位以萬元表示）：
①固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：
借：營業(yè)收入[10170/（1+13%）]9000
貸：營業(yè)成本7500
固定資產(chǎn)——原價1500
借：少數(shù)股東權(quán)益337.5
貸：少數(shù)股東損益[1500×30%×（1-25%）]337.5
②多計提的折舊額抵銷：
借：固定資產(chǎn)——累計折舊150
貸：管理費用（1500/5×6/12）150
借：少數(shù)股東損益 [（150×30%×（1-25%）]33.75
貸：少數(shù)股東權(quán)益33.75
③確認遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)337.5
貸：所得稅費用 [（1500-150）×25%]337.5
①年初固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：
借：未分配利潤——年初1500
貸：固定資產(chǎn)——原價1500
借：少數(shù)股東權(quán)益337.5
貸：未分配利潤——年初337.5
②多計提的折舊額抵銷：
借：固定資產(chǎn)——累計折舊150
貸：未分配利潤——年初（1500/5×6/12）150
借：未分配利潤——年初 [（150×30%×（1-25%）]33.75
貸：少數(shù)股東權(quán)益33.75
借：固定資產(chǎn)——累計折舊300
貸：管理費用（1500/5）300
借：少數(shù)股東損益 [（300×30%×（1-25%）]67.5
貸：少數(shù)股東權(quán)益67.5
③確認遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)337.5
貸：未分配利潤——年初 [（1500-150）×25%]337.5
借：所得稅費用75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) [300×25%]75
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