借：應付賬款1500
貸：應收賬款1500
借：應收賬款——壞賬準備（1500×1%）15
貸：信用減值損失15
借：所得稅費用（15×25%）3.75
貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.75
合并財務報表不僅僅是母子公司個別報表的簡單匯總，還需要考慮編制的調(diào)整、抵銷分錄，選項D錯誤。
甲公司為經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型進行了一系列投資和資本運作，有關業(yè)務如下：
資料一：甲公司于2021年1月1日以2500萬元購入乙公司30%的股權，取得該項股權后，甲公司在乙公司董事會中派有1名成員。取得投資之日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，乙公司僅有一項管理用固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不相等，該項固定資產(chǎn)原取得成本為1000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2021年1月1日已使用2年，投資當日公允價值為1600萬元，尚可使用8年，折舊方法及預計凈殘值不變。2021年，乙公司實現(xiàn)凈利潤900萬元。此外2021年11月，乙公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨核算，至2021年年末尚未出售。
資料二：2021年7月1日，甲公司以銀行存款6000萬元支付給丙公司，丙公司以其所持有丁公司80%的股權作為支付對價。合并前，甲公司和丁公司、丙公司不存在任何關聯(lián)方關系。投資時丁公司所有者權益賬面價值為6000萬元，其中股本為4000萬元、資本公積為1600萬元、盈余公積為100萬元、未分配利潤為300萬元。2021年7月1日，丁公司僅有一項管理用固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不相等，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，甲公司和丁公司均預計其尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2021年7月至12月，丁公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，2021年8月10日，丁公司分配現(xiàn)金股利600萬元，甲公司分得480萬元。此外，2021年11月，丁公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
其他資料：各個公司適用的所得稅稅率均為25%，在合并財務報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認條件。
要求：
理由：甲公司取得乙公司30%的股權，且在乙公司董事會中派有1名成員，說明甲公司對乙公司具有重大影響，應采用權益法核算該項長期股權投資。
①2021年1月1日對乙公司投資：
借：長期股權投資——投資成本（乙公司）2500
貸：銀行存款2500
初始投資成本2500萬元小于應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額2700萬元（9000×30%），需要調(diào)整初始投資成本。
借：長期股權投資——投資成本（乙公司）200
貸：營業(yè)外收入200
②乙公司調(diào)整后的凈利潤＝900－[（1600/8－1000/10）+300]×（1-25%）＝600（萬元）
借：長期股權投資——損益調(diào)整（乙公司）180
貸：投資收益（600×30%）180
③2021年年末對乙公司的長期股權投資賬面價值＝2500＋200＋180＝2880（萬元）
借：長期股權投資——丁公司6000
貸：銀行存款6000
合并商譽＝6000－[6000＋100×（1-25%）]×80%＝1140（萬元）
2021年12月31日相關調(diào)整抵銷：
借：固定資產(chǎn)（700-600）100
貸：資本公積100
借：資本公積25
貸：遞延所得稅負債（100×25%）25
借：管理費用（100/10×6/12）5
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5
借：遞延所得稅負債1.25
貸：所得稅費用1.25
丁公司調(diào)整后的凈利潤＝1000－5+1.25＝996.25（萬元）
甲公司合并報表中應確認投資收益＝996.25×80%＝797（萬元）
借：長期股權投資797
貸：投資收益797
借：投資收益（600×80%）480
貸：長期股權投資480
調(diào)整后的長期股權投資=6000+797-480=6317（萬元）
借：股本4000
資本公積（1600+75）1675
盈余公積（100+100）200
未分配利潤（300+996.25-100-600）596.25
商譽1140
貸：長期股權投資6317
少數(shù)股東權益 [（4000+1675+200+596.25）×20%]1294.25
借：投資收益（996.25×80%）797
少數(shù)股東損益（996.25×20%）199.25
未分配利潤——年初300
貸：提取盈余公積100
對所有者（或股東）的分配600
未分配利潤——年末596.25
借：營業(yè)收入900
貸：營業(yè)成本600
固定資產(chǎn)——原價300
借：固定資產(chǎn)——累計折舊（300/10×1/12）2.5
貸：管理費用2.5
借：遞延所得稅資產(chǎn) [（300-2.5）×25%]74.38
貸：所得稅費用74.38
借：少數(shù)股東權益 [（300-2.5-74.38）×20%]44.62
貸：少數(shù)股東損益44.62
甲公司相關資料如下：
（1）2020年1月1日，甲公司向丙公司的母公司乙公司定向發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元），自乙公司購入丙公司80%的股份，對丙公司形成合并。所發(fā)行股票市價為每股9.6元。合并前甲公司與乙公司和丙公司無關聯(lián)方關系；甲公司與丙公司適用的所得稅稅率均為25%。 丙公司2020年1月1日股東權益總額為12000萬元（與公允價值相等），其中股本為8000萬元、資本公積為1000萬元、盈余公積為1000萬元、未分配利潤為2000萬元。
（2）丙公司2020年實現(xiàn)凈利潤1500萬元，提取盈余公積150萬元。當年購入的其他權益工具投資因公允價值上升確認其他綜合收益250萬元（已考慮所得稅影響）。 2020年丙公司從甲公司購進X商品200件，購買價格為每件5萬元。甲公司X商品每件成本為3萬元。2020年丙公司對外銷售X商品150件，每件銷售價格為5萬元；年末結(jié)存X商品50件。 2020年12月31日，X商品每件可變現(xiàn)凈值為3.6萬元。
要求（不考慮合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄）：
借：長期股權投資（1000×9.6）9600
貸：股本1000
資本公積8600
合并商譽＝9600－12000×80%＝0（萬元）。
甲公司2020年末按照權益法調(diào)整后的長期股權投資的賬面余額＝9600＋1500×80%＋250×80%＝11000（萬元）
調(diào)整后丙公司所有者權益＝12000＋1500＋250＝13750（萬元）
借：股本8000
資本公積1000
其他綜合收益250
盈余公積（1000+150）1150
未分配利潤——年末（2000+1500-150）3350
貸：長期股權投資11000
少數(shù)股東權益（13750×20%）2750
借：投資收益（1500×80%）1200
少數(shù)股東損益（1500×20%）300
未分配利潤——年初2000
貸：提取盈余公積150
未分配利潤——年末3350
借：營業(yè)收入1000
貸：營業(yè)成本1000
借：營業(yè)成本100
貸：存貨[50×（5-3）]100
借：存貨——存貨跌價準備70
貸：資產(chǎn)減值損失[50×（5-3.6）]70
借：遞延所得稅資產(chǎn) [（100-70）×25%]7.5
貸：所得稅費用7.5
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