合并財(cái)務(wù)報(bào)表不僅僅是母子公司個(gè)別報(bào)表的簡單匯總，還需要考慮編制的調(diào)整、抵銷分錄，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
要注意區(qū)分下面情況：母公司向子公司出售資產(chǎn)（順流交易）所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)（逆流交易）所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。
甲公司相關(guān)資料如下：
（1）2020年1月1日，甲公司向丙公司的母公司乙公司定向發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元），自乙公司購入丙公司80%的股份，對(duì)丙公司形成合并。所發(fā)行股票市價(jià)為每股9.6元。合并前甲公司與乙公司和丙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系；甲公司與丙公司適用的所得稅稅率均為25%。 丙公司2020年1月1日股東權(quán)益總額為12000萬元（與公允價(jià)值相等），其中股本為8000萬元、資本公積為1000萬元、盈余公積為1000萬元、未分配利潤為2000萬元。
（2）丙公司2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，提取盈余公積150萬元。當(dāng)年購入的其他權(quán)益工具投資因公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益250萬元（已考慮所得稅影響）。 2020年丙公司從甲公司購進(jìn)X商品200件，購買價(jià)格為每件5萬元。甲公司X商品每件成本為3萬元。2020年丙公司對(duì)外銷售X商品150件，每件銷售價(jià)格為5萬元；年末結(jié)存X商品50件。 2020年12月31日，X商品每件可變現(xiàn)凈值為3.6萬元。
要求（不考慮合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）：
借：長期股權(quán)投資（1000×9.6）9600
貸：股本1000
資本公積8600
合并商譽(yù)＝9600－12000×80%＝0（萬元）。
甲公司2020年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額＝9600＋1500×80%＋250×80%＝11000（萬元）
調(diào)整后丙公司所有者權(quán)益＝12000＋1500＋250＝13750（萬元）
借：股本8000
資本公積1000
其他綜合收益250
盈余公積（1000+150）1150
未分配利潤——年末（2000+1500-150）3350
貸：長期股權(quán)投資11000
少數(shù)股東權(quán)益（13750×20%）2750
借：投資收益（1500×80%）1200
少數(shù)股東損益（1500×20%）300
未分配利潤——年初2000
貸：提取盈余公積150
未分配利潤——年末3350
借：營業(yè)收入1000
貸：營業(yè)成本1000
借：營業(yè)成本100
貸：存貨[50×（5-3）]100
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70
貸：資產(chǎn)減值損失[50×（5-3.6）]70
借：遞延所得稅資產(chǎn) [（100-70）×25%]7.5
貸：所得稅費(fèi)用7.5
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