合并商譽(yù)＝9000－11000×80%＝200（萬(wàn)元）。
子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流量，均應(yīng)在合并現(xiàn)金流量表中單獨(dú)反映；子公司與母公司之間的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)。
按照權(quán)益法調(diào)整：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240
貸：投資收益（400×60%）240
借：投資收益 180
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180
①固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)收入 500
貸：營(yíng)業(yè)成本 300
固定資產(chǎn)——原價(jià) （500－300）200
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（200/5×6/12）20
貸：管理費(fèi)用 20
②存貨業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)收入 2000
貸：營(yíng)業(yè)成本 2000
借：營(yíng)業(yè)成本 160
貸：存貨 [（200-40）×（10-9）]160
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160
貸：資產(chǎn)減值損失 160
個(gè)別報(bào)表角度，期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨160件發(fā)生了減值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝160×1.2＝192（萬(wàn)元）；集團(tuán)角度，期末該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨160件的成本是160×9＝1440（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值＝160×（10－1.2）＝1408（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1440－1408＝32（萬(wàn)元）。比較可知，個(gè)別報(bào)表多計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備192－32＝160（萬(wàn)元），所以編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)。
③債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)
借：應(yīng)付賬款 2260
貸：應(yīng)收賬款 2260
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20
貸：信用減值損失 20
④長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)
調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資余額＝3200＋240－180＝3260（萬(wàn)元）
乙公司2021年12月31日的所有者權(quán)益總額＝5000＋400－300＝5100（萬(wàn)元）
借：股本2000
資本公積1900
盈余公積（600＋400×10%）640
未分配利潤(rùn)——年末（500＋400－300－400×10%）560
商譽(yù)（3200－5000×60%）200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3260
少數(shù)股東權(quán)益（5100×40%）2040
借：投資收益（400×60%）240
少數(shù)股東損益（400×40%）160
未分配利潤(rùn)——年初500
貸：提取盈余公積（400×10%）40
對(duì)所有者（或股東）的分配300
未分配利潤(rùn)——年末560
理由：甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，且在乙公司董事會(huì)中派有1名成員，說(shuō)明甲公司對(duì)乙公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。
①2021年1月1日對(duì)乙公司投資：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（乙公司）2500
貸：銀行存款2500
初始投資成本2500萬(wàn)元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2700萬(wàn)元（9000×30%），需要調(diào)整初始投資成本。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（乙公司）200
貸：營(yíng)業(yè)外收入200
②乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝900－[（1600/8－1000/10）+300]×（1-25%）＝600（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（乙公司）180
貸：投資收益（600×30%）180
③2021年年末對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝2500＋200＋180＝2880（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司6000
貸：銀行存款6000
合并商譽(yù)＝6000－[6000＋100×（1-25%）]×80%＝1140（萬(wàn)元）
2021年12月31日相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)：
借：固定資產(chǎn)（700-600）100
貸：資本公積100
借：資本公積25
貸：遞延所得稅負(fù)債（100×25%）25
借：管理費(fèi)用（100/10×6/12）5
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5
借：遞延所得稅負(fù)債1.25
貸：所得稅費(fèi)用1.25
丁公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1000－5+1.25＝996.25（萬(wàn)元）
甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益＝996.25×80%＝797（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資797
貸：投資收益797
借：投資收益（600×80%）480
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資480
調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=6000+797-480=6317（萬(wàn)元）
借：股本4000
資本公積（1600+75）1675
盈余公積（100+100）200
未分配利潤(rùn)（300+996.25-100-600）596.25
商譽(yù)1140
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6317
少數(shù)股東權(quán)益 [（4000+1675+200+596.25）×20%]1294.25
借：投資收益（996.25×80%）797
少數(shù)股東損益（996.25×20%）199.25
未分配利潤(rùn)——年初300
貸：提取盈余公積100
對(duì)所有者（或股東）的分配600
未分配利潤(rùn)——年末596.25
借：營(yíng)業(yè)收入900
貸：營(yíng)業(yè)成本600
固定資產(chǎn)——原價(jià)300
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（300/10×1/12）2.5
貸：管理費(fèi)用2.5
借：遞延所得稅資產(chǎn) [（300-2.5）×25%]74.38
貸：所得稅費(fèi)用74.38
借：少數(shù)股東權(quán)益 [（300-2.5-74.38）×20%]44.62
貸：少數(shù)股東損益44.62
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