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題目
[判斷題]子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,應當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。(    )
  • A.
  • B.
本題來源:第二節(jié) 合并財務(wù)報表的編制 點擊去做題
答案解析
答案: A
答案解析:

要注意區(qū)分下面情況:母公司向子公司出售資產(chǎn)(順流交易)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)(逆流交易)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,應當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

 

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拓展練習
第1題
[不定項選擇題]下列屬于編制合并財務(wù)報表前期準備事項的有(    )。
  • A.統(tǒng)一母子公司的會計政策
  • B.統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日及會計期間
  • C.對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進行折算
  • D.收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:

合并財務(wù)報表編制的前期準備事項包括下列四項:

(1)統(tǒng)一母子公司的會計政策;

(2)統(tǒng)一母子公司資產(chǎn)負債表日及會計期間;

(3)對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進行折算;

(4)收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料。

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第2題
[單選題]甲公司為乙公司的母公司,甲公司當期銷售一批產(chǎn)品給乙公司,銷售成本為100萬元,售價為150萬元。截至當期期末,乙公司已對外銷售該批存貨的60%,期末留存存貨的可變現(xiàn)凈值為45萬元。不考慮其他因素,甲公司在當期期末編制合并報表時應抵銷的存貨跌價準備的金額為(    )萬元。
  • A.15
  • B.20
  • C.0
  • D.50
答案解析
答案: A
答案解析:對于期末留存的存貨,站在乙公司的角度,應該計提15 [150×(1-60%)-45] 萬元的存貨跌價準備;而站在集團的角度,存貨成本40萬元低于可變現(xiàn)凈值45萬元,不需要計提存貨跌價準備,因此在編制抵銷分錄時應該抵銷存貨跌價準備15萬元。
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第3題
[不定項選擇題]關(guān)于子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負債表中的反映,下列說法中不正確的有(    )。
  • A.母公司有能力承擔的,應將超額虧損總額全部沖減母公司的所有者權(quán)益
  • B.少數(shù)股東有能力承擔的,應將超額虧損總額全部沖減少數(shù)股東權(quán)益
  • C.對于該部分超額虧損,不需要做任何處理
  • D.子公司發(fā)生的超額虧損中屬于少數(shù)股東的部分,應全部沖減少數(shù)股東權(quán)益
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中享有的份額,其余額仍應當沖減少數(shù)股東權(quán)益,即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負數(shù),選項D不當選。
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第4題
[判斷題]在連續(xù)編制合并財務(wù)報表的情況下,上年度母公司銷售給子公司的存貨在本年度全部對外部第三方銷售時,應將上年度母公司銷售給其子公司的收入以及子公司銷售該存貨的成本予以抵銷,其抵銷分錄為借記“營業(yè)收入”項目,貸記“營業(yè)成本”項目。(    )
  • A.
  • B.
答案解析
答案: B
答案解析:在連續(xù)編制合并財務(wù)報表的情況下,應以上年末留存存貨的內(nèi)部銷售收入與存貨成本的差額,借記“未分配利潤——年初”項目,貸記“營業(yè)成本”項目。
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第5題
[組合題]

甲公司相關(guān)資料如下: 

(1)2020年1月1日,甲公司向丙公司的母公司乙公司定向發(fā)行1000萬股普通股(每股面值1元),自乙公司購入丙公司80%的股份,對丙公司形成合并。所發(fā)行股票市價為每股9.6元。合并前甲公司與乙公司和丙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系;甲公司與丙公司適用的所得稅稅率均為25%。 丙公司2020年1月1日股東權(quán)益總額為12000萬元(與公允價值相等),其中股本為8000萬元、資本公積為1000萬元、盈余公積為1000萬元、未分配利潤為2000萬元。 

(2)丙公司2020年實現(xiàn)凈利潤1500萬元,提取盈余公積150萬元。當年購入的其他權(quán)益工具投資因公允價值上升確認其他綜合收益250萬元(已考慮所得稅影響)。 2020年丙公司從甲公司購進X商品200件,購買價格為每件5萬元。甲公司X商品每件成本為3萬元。2020年丙公司對外銷售X商品150件,每件銷售價格為5萬元;年末結(jié)存X商品50件。 2020年12月31日,X商品每件可變現(xiàn)凈值為3.6萬元。 

要求(不考慮合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄):

答案解析
[要求1]
答案解析:

借:長期股權(quán)投資(1000×9.6)9600
 貸:股本1000
   資本公積8600
合并商譽=9600-12000×80%=0(萬元)。

[要求2]
答案解析:

甲公司2020年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=9600+1500×80%+250×80%=11000(萬元)
調(diào)整后丙公司所有者權(quán)益=12000+1500+250=13750(萬元)

借:股本8000
  資本公積1000
  其他綜合收益250
  盈余公積(1000+150)1150
  未分配利潤——年末(2000+1500-150)3350
 貸:長期股權(quán)投資11000
   少數(shù)股東權(quán)益(13750×20%)2750
借:投資收益(1500×80%)1200
  少數(shù)股東損益(1500×20%)300
  未分配利潤——年初2000
 貸:提取盈余公積150
   未分配利潤——年末3350

[要求3]
答案解析:

借:營業(yè)收入1000
 貸:營業(yè)成本1000
借:營業(yè)成本100
 貸:存貨[50×5-3]100 
借:存貨——存貨跌價準備70
 貸:資產(chǎn)減值損失[50×5-3.6]70 
借:遞延所得稅資產(chǎn) [100-70×25%]7.5
 貸:所得稅費用7.5

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