
要注意區(qū)分下面情況:母公司向子公司出售資產(chǎn)(順流交易)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)(逆流交易)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,應當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

合并財務(wù)報表編制的前期準備事項包括下列四項:
(1)統(tǒng)一母子公司的會計政策;
(2)統(tǒng)一母子公司資產(chǎn)負債表日及會計期間;
(3)對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進行折算;
(4)收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料。




甲公司相關(guān)資料如下:
(1)2020年1月1日,甲公司向丙公司的母公司乙公司定向發(fā)行1000萬股普通股(每股面值1元),自乙公司購入丙公司80%的股份,對丙公司形成合并。所發(fā)行股票市價為每股9.6元。合并前甲公司與乙公司和丙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系;甲公司與丙公司適用的所得稅稅率均為25%。 丙公司2020年1月1日股東權(quán)益總額為12000萬元(與公允價值相等),其中股本為8000萬元、資本公積為1000萬元、盈余公積為1000萬元、未分配利潤為2000萬元。
(2)丙公司2020年實現(xiàn)凈利潤1500萬元,提取盈余公積150萬元。當年購入的其他權(quán)益工具投資因公允價值上升確認其他綜合收益250萬元(已考慮所得稅影響)。 2020年丙公司從甲公司購進X商品200件,購買價格為每件5萬元。甲公司X商品每件成本為3萬元。2020年丙公司對外銷售X商品150件,每件銷售價格為5萬元;年末結(jié)存X商品50件。 2020年12月31日,X商品每件可變現(xiàn)凈值為3.6萬元。
要求(不考慮合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄):
借:長期股權(quán)投資(1000×9.6)9600
貸:股本1000
資本公積8600
合并商譽=9600-12000×80%=0(萬元)。
甲公司2020年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=9600+1500×80%+250×80%=11000(萬元)
調(diào)整后丙公司所有者權(quán)益=12000+1500+250=13750(萬元)
借:股本8000
資本公積1000
其他綜合收益250
盈余公積(1000+150)1150
未分配利潤——年末(2000+1500-150)3350
貸:長期股權(quán)投資11000
少數(shù)股東權(quán)益(13750×20%)2750
借:投資收益(1500×80%)1200
少數(shù)股東損益(1500×20%)300
未分配利潤——年初2000
貸:提取盈余公積150
未分配利潤——年末3350
借:營業(yè)收入1000
貸:營業(yè)成本1000
借:營業(yè)成本100
貸:存貨[50×(5-3)]100
借:存貨——存貨跌價準備70
貸:資產(chǎn)減值損失[50×(5-3.6)]70
借:遞延所得稅資產(chǎn) [(100-70)×25%]7.5
貸:所得稅費用7.5

