要注意區(qū)分下面情況：母公司向子公司出售資產(chǎn)（順流交易）所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)（逆流交易）所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。
子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流量，均應(yīng)在合并現(xiàn)金流量表中單獨反映；子公司與母公司之間的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)予以抵銷。
①固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：
借：營業(yè)收入[10170/（1+13%）]9000
貸：營業(yè)成本7500
固定資產(chǎn)——原價1500
借：少數(shù)股東權(quán)益337.5
貸：少數(shù)股東損益[1500×30%×（1-25%）]337.5
②多計提的折舊額抵銷：
借：固定資產(chǎn)——累計折舊150
貸：管理費用（1500/5×6/12）150
借：少數(shù)股東損益 [（150×30%×（1-25%）]33.75
貸：少數(shù)股東權(quán)益33.75
③確認遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)337.5
貸：所得稅費用 [（1500-150）×25%]337.5
①年初固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：
借：未分配利潤——年初1500
貸：固定資產(chǎn)——原價1500
借：少數(shù)股東權(quán)益337.5
貸：未分配利潤——年初337.5
②多計提的折舊額抵銷：
借：固定資產(chǎn)——累計折舊150
貸：未分配利潤——年初（1500/5×6/12）150
借：未分配利潤——年初 [（150×30%×（1-25%）]33.75
貸：少數(shù)股東權(quán)益33.75
借：固定資產(chǎn)——累計折舊300
貸：管理費用（1500/5）300
借：少數(shù)股東損益 [（300×30%×（1-25%）]67.5
貸：少數(shù)股東權(quán)益67.5
③確認遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)337.5
貸：未分配利潤——年初 [（1500-150）×25%]337.5
借：所得稅費用75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) [300×25%]75
理由：甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，且在乙公司董事會中派有1名成員，說明甲公司對乙公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算該項長期股權(quán)投資。
①2021年1月1日對乙公司投資：
借：長期股權(quán)投資——投資成本（乙公司）2500
貸：銀行存款2500
初始投資成本2500萬元小于應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額2700萬元（9000×30%），需要調(diào)整初始投資成本。
借：長期股權(quán)投資——投資成本（乙公司）200
貸：營業(yè)外收入200
②乙公司調(diào)整后的凈利潤＝900－[（1600/8－1000/10）+300]×（1-25%）＝600（萬元）
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（乙公司）180
貸：投資收益（600×30%）180
③2021年年末對乙公司的長期股權(quán)投資賬面價值＝2500＋200＋180＝2880（萬元）
借：長期股權(quán)投資——丁公司6000
貸：銀行存款6000
合并商譽＝6000－[6000＋100×（1-25%）]×80%＝1140（萬元）
2021年12月31日相關(guān)調(diào)整抵銷：
借：固定資產(chǎn)（700-600）100
貸：資本公積100
借：資本公積25
貸：遞延所得稅負債（100×25%）25
借：管理費用（100/10×6/12）5
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5
借：遞延所得稅負債1.25
貸：所得稅費用1.25
丁公司調(diào)整后的凈利潤＝1000－5+1.25＝996.25（萬元）
甲公司合并報表中應(yīng)確認投資收益＝996.25×80%＝797（萬元）
借：長期股權(quán)投資797
貸：投資收益797
借：投資收益（600×80%）480
貸：長期股權(quán)投資480
調(diào)整后的長期股權(quán)投資=6000+797-480=6317（萬元）
借：股本4000
資本公積（1600+75）1675
盈余公積（100+100）200
未分配利潤（300+996.25-100-600）596.25
商譽1140
貸：長期股權(quán)投資6317
少數(shù)股東權(quán)益 [（4000+1675+200+596.25）×20%]1294.25
借：投資收益（996.25×80%）797
少數(shù)股東損益（996.25×20%）199.25
未分配利潤——年初300
貸：提取盈余公積100
對所有者（或股東）的分配600
未分配利潤——年末596.25
借：營業(yè)收入900
貸：營業(yè)成本600
固定資產(chǎn)——原價300
借：固定資產(chǎn)——累計折舊（300/10×1/12）2.5
貸：管理費用2.5
借：遞延所得稅資產(chǎn) [（300-2.5）×25%]74.38
貸：所得稅費用74.38
借：少數(shù)股東權(quán)益 [（300-2.5-74.38）×20%]44.62
貸：少數(shù)股東損益44.62
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