合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項包括下列四項：
（1）統(tǒng)一母子公司的會計政策；
（2）統(tǒng)一母子公司資產(chǎn)負債表日及會計期間；
（3）對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進行折算；
（4）收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料。
甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%；年末均按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2021年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
（1）1月1日，甲公司以3200萬元取得乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤．?dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為5000萬元，其中股本2000萬元，資本公積1900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，甲公司和乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）6月30日，甲公司向乙公司銷售一件A產(chǎn)品，不含稅銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項已于當(dāng)日收存銀行。乙公司購買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
（3）7月1日，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品200件，不含稅單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項尚未收取。乙公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫；至2021年12月31日，乙公司已對外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價格為10.3萬元；2021年12月31日，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價準(zhǔn)備1.2萬元。
（4）12月31日，甲公司尚未收到向乙公司銷售200件B產(chǎn)品的款項；當(dāng)日，對該筆應(yīng)收賬款計提了20萬元的壞賬準(zhǔn)備。
（5）4月12日，乙公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元；4月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。乙公司2021年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。
要求（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄、與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄；答案中的金額單位用萬元表示）：
按照權(quán)益法調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資 240
貸：投資收益（400×60%）240
借：投資收益 180
貸：長期股權(quán)投資 180
①固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷
借：營業(yè)收入 500
貸：營業(yè)成本 300
固定資產(chǎn)——原價 （500－300）200
借：固定資產(chǎn)——累計折舊（200/5×6/12）20
貸：管理費用 20
②存貨業(yè)務(wù)抵銷
借：營業(yè)收入 2000
貸：營業(yè)成本 2000
借：營業(yè)成本 160
貸：存貨 [（200-40）×（10-9）]160
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 160
貸：資產(chǎn)減值損失 160
個別報表角度，期末內(nèi)部購進存貨160件發(fā)生了減值，計提存貨跌價準(zhǔn)備＝160×1.2＝192（萬元）；集團角度，期末該內(nèi)部購進存貨160件的成本是160×9＝1440（萬元），可變現(xiàn)凈值＝160×（10－1.2）＝1408（萬元），應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備1440－1408＝32（萬元）。比較可知，個別報表多計提存貨跌價準(zhǔn)備192－32＝160（萬元），所以編制合并報表時應(yīng)予抵銷。
③債權(quán)債務(wù)抵銷
借：應(yīng)付賬款 2260
貸：應(yīng)收賬款 2260
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20
貸：信用減值損失 20
④長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
調(diào)整后的長期股權(quán)投資余額＝3200＋240－180＝3260（萬元）
乙公司2021年12月31日的所有者權(quán)益總額＝5000＋400－300＝5100（萬元）
借：股本2000
資本公積1900
盈余公積（600＋400×10%）640
未分配利潤——年末（500＋400－300－400×10%）560
商譽（3200－5000×60%）200
貸：長期股權(quán)投資3260
少數(shù)股東權(quán)益（5100×40%）2040
借：投資收益（400×60%）240
少數(shù)股東損益（400×40%）160
未分配利潤——年初500
貸：提取盈余公積（400×10%）40
對所有者（或股東）的分配300
未分配利潤——年末560
母公司擁有子公司70%的股權(quán)，母子公司適用的所得稅稅率均為25%，均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2020年6月30日，子公司以含稅價10170萬元將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給母公司，其銷售成本為7500萬元。母公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)核算，按9000萬元的價格入賬并在其個別資產(chǎn)負債表中列示。假設(shè)母公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值與母公司會計處理相同。
要求（答案中的金額單位以萬元表示）：
①固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：
借：營業(yè)收入[10170/（1+13%）]9000
貸：營業(yè)成本7500
固定資產(chǎn)——原價1500
借：少數(shù)股東權(quán)益337.5
貸：少數(shù)股東損益[1500×30%×（1-25%）]337.5
②多計提的折舊額抵銷：
借：固定資產(chǎn)——累計折舊150
貸：管理費用（1500/5×6/12）150
借：少數(shù)股東損益 [（150×30%×（1-25%）]33.75
貸：少數(shù)股東權(quán)益33.75
③確認遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)337.5
貸：所得稅費用 [（1500-150）×25%]337.5
①年初固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：
借：未分配利潤——年初1500
貸：固定資產(chǎn)——原價1500
借：少數(shù)股東權(quán)益337.5
貸：未分配利潤——年初337.5
②多計提的折舊額抵銷：
借：固定資產(chǎn)——累計折舊150
貸：未分配利潤——年初（1500/5×6/12）150
借：未分配利潤——年初 [（150×30%×（1-25%）]33.75
貸：少數(shù)股東權(quán)益33.75
借：固定資產(chǎn)——累計折舊300
貸：管理費用（1500/5）300
借：少數(shù)股東損益 [（300×30%×（1-25%）]67.5
貸：少數(shù)股東權(quán)益67.5
③確認遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)337.5
貸：未分配利潤——年初 [（1500-150）×25%]337.5
借：所得稅費用75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) [300×25%]75
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