合并財務(wù)報表不僅僅是母子公司個別報表的簡單匯總，還需要考慮編制的調(diào)整、抵銷分錄，選項D錯誤。
在編制合并報表時，內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)應(yīng)當?shù)咒N，對應(yīng)的資產(chǎn)減值損失也應(yīng)當?shù)咒N：2021年末合并報表中應(yīng)當編制的抵銷分錄如下：
借：應(yīng)付賬款100
貸：應(yīng)收賬款100
借：應(yīng)收賬款——壞賬準備2
貸：未分配利潤——年初2
借：應(yīng)收賬款——壞賬準備2
貸：信用減值損失2
母公司擁有子公司70%的股權(quán)，母子公司適用的所得稅稅率均為25%，均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2020年6月30日，子公司以含稅價10170萬元將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給母公司，其銷售成本為7500萬元。母公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)核算，按9000萬元的價格入賬并在其個別資產(chǎn)負債表中列示。假設(shè)母公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計提折舊，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和預計凈殘值與母公司會計處理相同。
要求（答案中的金額單位以萬元表示）：
①固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：
借：營業(yè)收入[10170/（1+13%）]9000
貸：營業(yè)成本7500
固定資產(chǎn)——原價1500
借：少數(shù)股東權(quán)益337.5
貸：少數(shù)股東損益[1500×30%×（1-25%）]337.5
②多計提的折舊額抵銷：
借：固定資產(chǎn)——累計折舊150
貸：管理費用（1500/5×6/12）150
借：少數(shù)股東損益 [（150×30%×（1-25%）]33.75
貸：少數(shù)股東權(quán)益33.75
③確認遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)337.5
貸：所得稅費用 [（1500-150）×25%]337.5
①年初固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：
借：未分配利潤——年初1500
貸：固定資產(chǎn)——原價1500
借：少數(shù)股東權(quán)益337.5
貸：未分配利潤——年初337.5
②多計提的折舊額抵銷：
借：固定資產(chǎn)——累計折舊150
貸：未分配利潤——年初（1500/5×6/12）150
借：未分配利潤——年初 [（150×30%×（1-25%）]33.75
貸：少數(shù)股東權(quán)益33.75
借：固定資產(chǎn)——累計折舊300
貸：管理費用（1500/5）300
借：少數(shù)股東損益 [（300×30%×（1-25%）]67.5
貸：少數(shù)股東權(quán)益67.5
③確認遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)337.5
貸：未分配利潤——年初 [（1500-150）×25%]337.5
借：所得稅費用75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) [300×25%]75
甲公司相關(guān)資料如下：
（1）2020年1月1日，甲公司向丙公司的母公司乙公司定向發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元），自乙公司購入丙公司80%的股份，對丙公司形成合并。所發(fā)行股票市價為每股9.6元。合并前甲公司與乙公司和丙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系；甲公司與丙公司適用的所得稅稅率均為25%。 丙公司2020年1月1日股東權(quán)益總額為12000萬元（與公允價值相等），其中股本為8000萬元、資本公積為1000萬元、盈余公積為1000萬元、未分配利潤為2000萬元。
（2）丙公司2020年實現(xiàn)凈利潤1500萬元，提取盈余公積150萬元。當年購入的其他權(quán)益工具投資因公允價值上升確認其他綜合收益250萬元（已考慮所得稅影響）。 2020年丙公司從甲公司購進X商品200件，購買價格為每件5萬元。甲公司X商品每件成本為3萬元。2020年丙公司對外銷售X商品150件，每件銷售價格為5萬元；年末結(jié)存X商品50件。 2020年12月31日，X商品每件可變現(xiàn)凈值為3.6萬元。
要求（不考慮合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）：
借：長期股權(quán)投資（1000×9.6）9600
貸：股本1000
資本公積8600
合并商譽＝9600－12000×80%＝0（萬元）。
甲公司2020年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額＝9600＋1500×80%＋250×80%＝11000（萬元）
調(diào)整后丙公司所有者權(quán)益＝12000＋1500＋250＝13750（萬元）
借：股本8000
資本公積1000
其他綜合收益250
盈余公積（1000+150）1150
未分配利潤——年末（2000+1500-150）3350
貸：長期股權(quán)投資11000
少數(shù)股東權(quán)益（13750×20%）2750
借：投資收益（1500×80%）1200
少數(shù)股東損益（1500×20%）300
未分配利潤——年初2000
貸：提取盈余公積150
未分配利潤——年末3350
借：營業(yè)收入1000
貸：營業(yè)成本1000
借：營業(yè)成本100
貸：存貨[50×（5-3）]100
借：存貨——存貨跌價準備70
貸：資產(chǎn)減值損失[50×（5-3.6）]70
借：遞延所得稅資產(chǎn) [（100-70）×25%]7.5
貸：所得稅費用7.5
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