位于市區(qū)的某電腦生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營電腦技術(shù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。2023 年 3 月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
（1）采用直接收款方式銷售 A 型電腦 2 000 臺，不含增值稅價格 0.5 萬元 / 臺，因數(shù)量大，給予買方 20% 的價格折扣，貨款已收訖，并按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票。
（2）采用賒銷方式銷售 B 型電腦 5 000 臺，不含增值稅價格 0.5 萬元 / 臺，簽訂的書面合同中未約定收款日期，電腦已發(fā)出。
（3）將 C 型電腦的境外經(jīng)銷權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外某公司，取得價款 200 萬元，該經(jīng)銷權(quán)完全在境外使用。
（4）為客戶提供技術(shù)開發(fā)服務(wù)以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢服務(wù)，開具的同一張增值稅普通發(fā)票上分別注明價款 1 000 萬元和 159 萬元。
（5）購買電腦配件一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款 1 500 萬元、稅額 195 萬元。該批配件入庫后因管理不善毀損 10%、用于職工福利發(fā)放 10%。
（6）進(jìn)口鉛蓄電池一批，關(guān)稅計稅價格為96萬元，該批電池已報關(guān)，取得海關(guān)開具的進(jìn)口增值稅專用繳款書。
（7）在市區(qū)購入占地 2 000 平方米的一處廠房，取得的增值稅普通發(fā)票上注明不含稅價款 1 200 萬元、稅額 60 萬元，已辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移登記。
（8）上月購進(jìn)配件取得的增值稅專用發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為異常憑證，已申報抵扣進(jìn)項稅額 60 萬元。
（其他相關(guān)資料：進(jìn)口鉛蓄電池關(guān)稅稅率 10%，鉛蓄電池消費(fèi)稅稅率 4%，當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?3%、城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額 20 元 / 平方米，上月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目無借方余額。）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
業(yè)務(wù)（2）需要繳納增值稅。
理由：采用賒銷方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或書面合同未約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
業(yè)務(wù)（3）不需要繳納增值稅。
理由：境內(nèi)的納稅人向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的經(jīng)銷權(quán)（非技術(shù)無形資產(chǎn)），免征增值稅。
業(yè)務(wù)（4）免征增值稅。
理由：納稅人提供技術(shù)開發(fā)服務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢服務(wù)，價款在同一張發(fā)票上開具的，免征增值稅。
業(yè)務(wù)（5）可抵扣的進(jìn)項稅額 =195×（1-20%）=156（萬元）
業(yè)務(wù)（6）應(yīng)繳納的關(guān)稅 =96×10%=9.6（萬元）
應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 =（96+9.6）÷（1-4%）×13%=14.3（萬元）
應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅 =（96+9.6）÷（1-4%）×4%=4.4（萬元）
業(yè)務(wù)（7）應(yīng)繳納的契稅 =1 200×3%=36（萬元）
2023 年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅 =2 000×20×9÷12÷10 000=3（萬元）
3 月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅 =318.7×7%=22.31（萬元）
3 月應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加 =318.7×3%=9.56（萬元）
3 月應(yīng)繳納的地方教育附加 =318.7×2%=6.37（萬元）
或者：3 月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計 =318.7×（7%+3%+2%）=38.24（萬元）
某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021 年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。2022 年度該企業(yè)自行計算的會計利潤為 20 980 萬元，企業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所得稅 1 360 萬元。
2023 年 3 月該企業(yè)進(jìn)行 2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，聘請了某會計師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項：
（1）3 月收到上年度新能源汽車財政補(bǔ)貼，確認(rèn)營業(yè)收入 1 000 萬元，已繳納增值稅，未對其成本費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算。企業(yè)擬將其確認(rèn)為企業(yè)所得稅不征稅收入。
（2）4 月轉(zhuǎn)讓公寓一棟，取得含增值稅收入 5 000 萬元，企業(yè)選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅，另按規(guī)定繳納轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)其他稅費(fèi) 12 萬元。該公寓購于 2014 年 12 月，購房發(fā)票上注明金額 3 500 萬元，已繳納契稅。企業(yè)自行計算繳納土地增值稅 6.43 萬元。
（3）8 月購進(jìn)一批汽車零部件尚未領(lǐng)用，取得增值稅專用發(fā)票注明價款 400 萬元，增值稅 52 萬元。企業(yè)擬選擇將其在當(dāng)年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（4）12 月購入一棟不含增值稅售價 4 000 萬元的閑置廠房，因該廠房尚未辦理權(quán)屬登記，企業(yè)未計算繳納房產(chǎn)稅。
（5）12 月發(fā)現(xiàn)有一筆發(fā)生于 2016 年的實際資產(chǎn)損失 50 萬元未在當(dāng)年扣除，擬向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報確認(rèn)損失并于 2022 年企業(yè)所得稅稅前扣除。
（6）12 月向甲公司賒銷一批汽車，合同約定不含增值稅售價 800 萬元，增值稅104 萬元。企業(yè)將該應(yīng)收賬款分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。月末雙方達(dá)成重組協(xié)議，甲公司以一批汽車配件償還該欠款，甲公司向企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票注明配件價款 750 萬元，增值稅 97.5 萬元，該批配件的實際成本 650 萬元。重組當(dāng)日，該筆應(yīng)收賬款的公允價值為 904 萬元。企業(yè) 會計處理為：
借：庫存商品 8 065 000 ??
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 975 000
貸：應(yīng)收賬款 9 040 000
（7）全年投入 8 900 萬元研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行自主研發(fā)，相關(guān)明細(xì)如下：
（8）成本費(fèi)用中含實際支付的合理工資、薪金 3 550 萬元，其中含接受勞務(wù)派遣用工，直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用 550 萬元；發(fā)生職工福利費(fèi) 650萬元、職工教育經(jīng)費(fèi) 420 萬元；為高級技術(shù)人員購買商業(yè)健康險，支付保險費(fèi) 100 萬元。
（其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?3%，各扣除項目均在匯算清繳期取得有效憑證。）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
不正確。
理由：企業(yè)未對取得的新能源汽車財政補(bǔ)貼資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，不能將其取得的新能 源汽車財政補(bǔ)貼作為不征稅收入。
轉(zhuǎn)讓舊房應(yīng)繳納增值稅 =（5 000-3 500）÷（1+5%）×5%=71.43（萬元）
取得舊房時已納契稅 =3 500×3%=105（萬元）
可扣除的項目金額 =3 500×（1+5%×7）+105+12=4 842（萬元）
增值額 =5 000-71.43-4 842=86.57（萬元）
增值率 =86.57÷4 842×100%=1.79%
應(yīng)繳納土地增值稅 =86.57×30%=25.97（萬元）
業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 =25.97-6.43=19.54（萬元）
企業(yè)處理不正確。
理由：企業(yè)于 2022 年 8 月新購進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過 500 萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。零部件是企業(yè)存貨，不屬于固定資產(chǎn)，因而企業(yè)處理不正確。
企業(yè)房產(chǎn)稅處理正確。
理由：納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋 權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。該廠房尚未辦理權(quán)屬登記，無須繳納房產(chǎn)稅。
企業(yè)申報確認(rèn)損失處理不正確。
理由：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過 5年。本題企業(yè)的實際資產(chǎn)損失發(fā)生于 2016 年，至 2022 年已超過 5年。
業(yè)務(wù)（6）企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失 =904-（750+97.5）=56.5（萬元），故業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 56.5 萬元。
汽車配件應(yīng)確認(rèn)的計稅基礎(chǔ)為 750 萬元。
其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額=（2000+1000+3800+1300）÷（1－10%）×10%=900（萬元）
可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用為8900萬元。
業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8900萬元。
直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用不能作為企業(yè)的工資、薪金支出。
理由：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費(fèi)用，按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出。
可稅前列支的工資、薪金 =3 550-550=3 000（萬元）
職工福利費(fèi)扣除限額 =3 000×14%=420（萬元），實際發(fā)生額超過限額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =650-420=230（萬元）
職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額 =3 000×8%=240（萬元），實際發(fā)生額超過限額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =420-240=180（萬元）
企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費(fèi)不得扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 100 萬元。
業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =230+180+100=510（萬元）
應(yīng)納稅所得額 =20 980-19.54-56.5-8 900+510=12 513.96（萬元）
應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額 =12 513.96×15%-1 360=517.09（萬元）
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