甲公司預(yù)收乙公司的貨款，應(yīng)貸記“合同負(fù)債”，其屬于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日不進(jìn)行折算，選項(xiàng)A不當(dāng)選。2024年7月20日，甲公司將預(yù)收乙公司的貨款2 000萬(wàn)美元按1美元＝6.6元人民幣匯率折算的人民幣金額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，選項(xiàng)B不當(dāng)選。
甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
2024年6月10日：
借：銀行存款——美元（2 000×6.6）13 200
貸：合同負(fù)債13 200
借：應(yīng)收賬款（4 000×6.6）26 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入26 400
2024年6月30日：
借：應(yīng)收賬款[4 000×（6.7-6.6）]400
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用400
2024年7月20日：
借：合同負(fù)債13 200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入13 200
2024年7月28日：
借：銀行存款（4 000×6.62）26 480
財(cái)務(wù)費(fèi)用320
貸：應(yīng)收賬款（26 400+400）26 800
甲公司以人民幣作為記賬本位幣，相關(guān)年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2023年11月5日，甲公司與乙公司的股東簽訂協(xié)議，擬以1 000萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)乙公司100%股權(quán)。2024年3月20日，甲公司支付1 000萬(wàn)元的價(jià)款，并完成乙公司的股東變更登記手續(xù)。（2）2023年12月30日，甲公司管理層決定以資本公積轉(zhuǎn)增股本，但金額尚未確定。2024年2月22日，經(jīng)董事會(huì)和股東會(huì)決議，甲公司以800萬(wàn)元資本公積轉(zhuǎn)增股本。（3）2023年年末，甲公司持有的美元債券余額為人民幣30 000萬(wàn)元，將于6個(gè)月后到期。2024年1月至3月，人民幣對(duì)美元升值超過(guò)10%。（4）2024年3月1日，新發(fā)布的企業(yè)所得稅政策規(guī)定，自2024年3月1日起，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的比例由75%改為100%。上述事項(xiàng)對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日為2024年4月10日，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ?。?。
資產(chǎn)負(fù)債表日后稅收政策發(fā)生重大變化，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)A不當(dāng)選。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)B不當(dāng)選。資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增股本，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)C不當(dāng)選。資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)D當(dāng)選。
因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，以及尚未達(dá)到預(yù)定用途的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，選項(xiàng)A、B當(dāng)選。
甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，按權(quán)益法核算對(duì)乙公司的股權(quán)投資，原計(jì)劃長(zhǎng)期持有。2023年12月31日，甲公司管理層決定近期以3 000萬(wàn)元的價(jià)格出售所持有的乙公司股權(quán)，當(dāng)日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2 200萬(wàn)元，其中，投資成本為600萬(wàn)元，損益調(diào)整為1 200萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)為400萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入僅應(yīng)扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2023年12月31日所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ?。?。
甲公司改變長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有意圖，擬對(duì)外出售，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。甲公司2023年12月31日所得稅會(huì)計(jì)處理如下：
借：所得稅費(fèi)用300
貸：遞延所得稅負(fù)債（1 200×25%）300
借：資本公積100
貸：遞延所得稅負(fù)債（400×25%）100
綜上所述，選項(xiàng)A、D當(dāng)選。
下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ?。?o:p>
持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo)，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量，選項(xiàng)D不當(dāng)選。
甲公司是生產(chǎn)和銷(xiāo)售杏仁片和杏仁餅干的企業(yè)，2023年相關(guān)資料如下：
（1）甲公司有A、B、C三條生產(chǎn)線(xiàn)，A、B生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)杏仁片，杏仁片既可以用于第三方銷(xiāo)售，也可以用于繼續(xù)加工杏仁餅干。C生產(chǎn)線(xiàn)用于將杏仁片繼續(xù)加工為杏仁餅干。A、B生產(chǎn)線(xiàn)提供的杏仁片完全足夠甲公司后續(xù)加工，并且A、B生產(chǎn)線(xiàn)之間生產(chǎn)不均衡，甲公司協(xié)調(diào)讓其趨于均衡。
（2）三條生產(chǎn)線(xiàn)均由多項(xiàng)機(jī)器設(shè)備組成。A、B、C三條生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值分別為1 170萬(wàn)元、1 230萬(wàn)元、1 700萬(wàn)元，剩余使用年限相同，甲公司總部資產(chǎn)為一棟辦公樓和研發(fā)中心，辦公樓的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。
（3）C生產(chǎn)線(xiàn)中的X機(jī)器，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，由于質(zhì)量問(wèn)題，甲公司決定將其報(bào)廢。X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為10萬(wàn)元。
（4）由于市場(chǎng)更新迭代，出現(xiàn)了杏仁餅干的替代品，導(dǎo)致甲公司生產(chǎn)線(xiàn)出現(xiàn)了減值跡象，辦公樓可以按照生產(chǎn)線(xiàn)賬面價(jià)值比例分?jǐn)偟紸、B、C生產(chǎn)線(xiàn)，研發(fā)中心不可以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊辽a(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值。A、B生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 600萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額不能可靠取得。C生產(chǎn)線(xiàn)（不含X機(jī)器）預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不能可靠取得，甲公司總資產(chǎn)的可收回金額為5 000萬(wàn)元。
其他資料：本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
A、B生產(chǎn)線(xiàn)為一個(gè)資產(chǎn)組，C生產(chǎn)線(xiàn)為一個(gè)資產(chǎn)組。
理由：A、B生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)的杏仁片可以用于第三方銷(xiāo)售，也可以用于繼續(xù)加工杏仁餅干，說(shuō)明A、B生產(chǎn)線(xiàn)能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，應(yīng)把A、B生產(chǎn)線(xiàn)合并為一個(gè)資產(chǎn)組。C生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)杏仁餅干能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，單獨(dú)作為一個(gè)資產(chǎn)組。
X機(jī)器應(yīng)單獨(dú)計(jì)算減值。
理由：甲公司決定將X機(jī)器單獨(dú)報(bào)廢，其可收回金額遠(yuǎn)低于賬面價(jià)值，存在減值，該減值應(yīng)由X機(jī)器自行承擔(dān)，不應(yīng)由C生產(chǎn)線(xiàn)再承擔(dān)X機(jī)器的減值金額。
由于辦公樓可以按照生產(chǎn)線(xiàn)賬面價(jià)值比例分?jǐn)偟紸、B、C生產(chǎn)線(xiàn)，研發(fā)中心不可以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊辽a(chǎn)線(xiàn)，因此先將總部資產(chǎn)辦公樓賬面價(jià)值分?jǐn)傊罙、B、C生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行減值測(cè)試。
A生產(chǎn)線(xiàn)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價(jià)值＝1 170+1 000×1 170÷（1 170+1 230+1 700）＝1 455.37（萬(wàn)元）；
B生產(chǎn)線(xiàn)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價(jià)值＝1 230+1 000×1 230÷（1 170+1 230+1 700）＝1 530（萬(wàn)元）；
C生產(chǎn)線(xiàn)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價(jià)值＝1 700+1 000×1 700÷（1 170+1 230+1 700）＝2 114.63（萬(wàn)元）。
A、B生產(chǎn)線(xiàn)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價(jià)值2 985.37（1 455.37+1 530）萬(wàn)元大于A、B生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值2 600萬(wàn)元，發(fā)生減值385.37萬(wàn)元。
A生產(chǎn)線(xiàn)包含總部資產(chǎn)辦公樓的減值金額＝385.37×1 170÷（1 170+1 230）＝187.87（萬(wàn)元）；
A生產(chǎn)線(xiàn)的減值＝187.87×1 170÷1 455.37＝151.03（萬(wàn)元）；
分?jǐn)偨o總部資產(chǎn)辦公樓的減值＝187.87-151.03＝36.84（萬(wàn)元）。
B生產(chǎn)線(xiàn)包含總部資產(chǎn)辦公樓的減值金額＝385.37×1 230÷（1 170+1 230）＝197.50（萬(wàn)元）；
B生產(chǎn)線(xiàn)的減值＝197.50×1 230÷1 530＝158.77（萬(wàn)元）；
分?jǐn)偨o總部資產(chǎn)辦公樓的減值＝197.50-158.77＝38.73（萬(wàn)元）。
C生產(chǎn)線(xiàn)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)辦公樓后的賬面價(jià)值2 114.63萬(wàn)元大于C生產(chǎn)線(xiàn)（含X機(jī)器）預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額1 810（1 800+10）萬(wàn)元，因此C生產(chǎn)線(xiàn)包含總部資產(chǎn)辦公樓發(fā)生的減值金額為304.63萬(wàn)元；
C生產(chǎn)線(xiàn)X機(jī)器發(fā)生減值金額＝100-10＝90（萬(wàn)元）；
C生產(chǎn)線(xiàn)（不含X機(jī)器）的減值＝（304.63-90）×（1 700-100）÷（2 114.63-100）＝170.46（萬(wàn)元）；
分?jǐn)偨o辦公樓的減值＝304.63-90-170.46＝44.17（萬(wàn)元）。
分?jǐn)偘偛抠Y產(chǎn)辦公樓減值后A、B、C生產(chǎn)線(xiàn)總賬面價(jià)值＝（1 170+1 230+1 700+1
000）-187.87-197.50-304.63＝4 410（萬(wàn)元）。
包含研發(fā)中心的總資產(chǎn)賬面價(jià)值＝4 410+500＝4 910（萬(wàn)元），包含研發(fā)中心的總資產(chǎn)賬面價(jià)值4 910萬(wàn)元小于甲公司總資產(chǎn)的可收回金額5 000萬(wàn)元，因此研發(fā)中心未發(fā)生減值。
綜上所述，A生產(chǎn)線(xiàn)應(yīng)確定資產(chǎn)減值損失為151.03萬(wàn)元，B生產(chǎn)線(xiàn)應(yīng)確定資產(chǎn)減值損失為158.77萬(wàn)元，C生產(chǎn)線(xiàn)應(yīng)確定資產(chǎn)減值損失為260.46（170.46+90）萬(wàn)元，辦公樓應(yīng)確定資產(chǎn)減值損失為119.74（36.84+38.73+44.17）萬(wàn)元，研發(fā)中心未發(fā)生減值。
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