甲公司系一家建筑公司。2×23年至2×24年，甲公司發(fā)生的與收入有關(guān)的交易或事項如下：
資料一：2×23年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項總價款為2500萬元的固定造價合同，在乙公司自有土地上建造一棟廠房，預(yù)計合同總成本為2000萬元。工程期限為2年，預(yù)計2×24年12月31日竣工。假定該建造服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司按照累計發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定履約進度。
資料二：截至2×23年12月31日，工程累計發(fā)生成本1200萬元。2×23年12月31日，甲公司與乙公司結(jié)算合同價款1000萬元，并于當日將收到的價款1000萬元存入銀行。
資料三：2×24年1月1日，合同雙方同意更改廠房設(shè)計，合同價款增加600萬元，預(yù)計總成本增加500萬元。
其他資料：不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。
2×23年12月31日，甲公司該建造工程的履約進度=1200÷2000×100%=60%；應(yīng)確認合同收入＝2500×60%=1500（萬元）
確認收入：
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)1500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本1200
貸：合同履約成本1200
結(jié)算合同價款：
借：應(yīng)收賬款1000
貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算1000
實際收到價款：
借：銀行存款1000
貸：應(yīng)收賬款1000
甲公司重新計算的履約進度=1200÷（2000+500）×100%=48%
應(yīng)調(diào)整合同收入=（2500+600）×48%－1500=－12（萬元）
借：主營業(yè)務(wù)收入12
貸：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)12
下列各項關(guān)于其他權(quán)益工具投資的會計處理中，表述正確的有（ ?。?。
甲公司為上市公司，2021年1月1日，甲公司向其200名高級管理人員每人授予1萬股股票期權(quán)，這些高級管理人員從2021年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司股票。甲公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為10元。截至2023年12月31日，共有20名高級管理人員離職。2024年1月10日，剩余的高級管理人員全部行權(quán)，甲公司向其發(fā)行180萬股普通股股票（每股面值為1元），甲公司共收到銀行存款900萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司在行權(quán)日的會計處理中，表述正確的有（ ?。?。
本題考查的知識點為權(quán)益結(jié)算的股份支付，不涉及應(yīng)付職工薪酬的核算，選項A不當選；行權(quán)日，股本增加180萬元，資本公積——其他資本公積減少額= （200-20）×1×10×3/3=1800（萬元），資本公積——股本溢價增加額=900+1800-180= 2520（萬元），選項B、C、D當選。行權(quán)日，甲公司相關(guān)會計分錄如下：
借：銀行存款900
資本公積——其他資本公積1800
貸：股本180
資本公積——股本溢價 2520
甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2×23年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的年初余額均為零。2×23年甲公司發(fā)生的會計處理與稅收處理存在差異的交易或事項如下：
資料一：2×23年1月1日，甲公司對一項初始入賬成本為500萬元的行政管理用固定資產(chǎn)開始計提折舊，該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、使用年限、預(yù)計凈殘值與會計準則規(guī)定相同。
資料二：2×23年6月30日，甲公司與乙公司簽訂一份銷售合同，約定以20萬元的價格向乙公司銷售一批產(chǎn)品，全部款項已于當日收存銀行。合同約定，該批產(chǎn)品將于2×24年1月10日交付。稅法規(guī)定，此類業(yè)務(wù)應(yīng)于收到貨款時計入當期應(yīng)納稅所得額。
資料三：甲公司對其銷售的商品作出承諾，商品出售后一年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的商品質(zhì)量問題，甲公司免費提供售后服務(wù)，該項服務(wù)不屬于單項履約義務(wù)。2×23年度甲公司根據(jù)當年的銷售額計提與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計負債15萬元，當年實際支付產(chǎn)品售后服務(wù)費11萬元（均以銀行存款支付），預(yù)計負債的期末余額為4萬元。稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。
資料四：2×23年甲公司實現(xiàn)的利潤總額為900萬元。
其他資料：本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。
2×23年12月31日，甲公司該固定資產(chǎn)的賬面價值=500-500/10=450（萬元），計稅基礎(chǔ)=500-500×2/10=400（萬元）。
借：所得稅費用12.5
貸：遞延所得稅負債[（450-400）×25%]12.5
借：銀行存款20
貸：合同負債20
借：遞延所得稅資產(chǎn)（20×25%）5
貸：所得稅費用5
2×23年12月31日，預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)＝4－4＝0。甲公司2×23年度與預(yù)計負債相關(guān)的會計分錄如下。
借：主營業(yè)務(wù)成本15
貸：預(yù)計負債15
借：預(yù)計負債11
貸：銀行存款11
確認遞延所得稅影響的會計分錄如下。
借：遞延所得稅資產(chǎn)（4×25%）1
貸：所得稅費用1
甲公司2×23年度應(yīng)交所得稅＝[900-（450-400）+20+4]×25%=218.5（萬元）
所得稅費用＝218.5+12.5-5-1=225（萬元）
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