選項(xiàng)A，不適用收入準(zhǔn)則，不應(yīng)當(dāng)作為存貨銷售處理，不當(dāng)選。選項(xiàng)B，如果修改合同條款導(dǎo)致全部債權(quán)終止確認(rèn)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照修改后的條款以公允價(jià)值初始計(jì)量新的金融資產(chǎn)；如果修改合同條款未導(dǎo)致債權(quán)終止確認(rèn)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，或者以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不當(dāng)選。選項(xiàng)C，應(yīng)按照受讓的非金融資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本，不當(dāng)選。
下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組的是（ ）。
債務(wù)重組，是指在不改變交易對(duì)手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。選項(xiàng)A、B、C均改變了交易對(duì)手方，不屬于債務(wù)重組，選項(xiàng)D當(dāng)選。
甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。甲公司銷售給乙公司一批庫存商品，形成應(yīng)收賬款1200萬元，款項(xiàng)尚未收到。到期時(shí)乙公司無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意乙公司用存貨抵償該項(xiàng)債務(wù)，該批存貨公允價(jià)值1000萬元（不含增值稅），增值稅稅額130萬元，成本600萬元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），假設(shè)重組日甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款已計(jì)提了200萬元的壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他因素的影響，則該項(xiàng)債務(wù)重組對(duì)乙公司的利潤總額的影響金額為（ ）萬元。
對(duì)乙公司的利潤總額的影響金額=1200-（600+130）=470（萬元），選項(xiàng)D當(dāng)選。
甲公司是乙公司的母公司，為了彌補(bǔ)乙公司臨時(shí)性經(jīng)營現(xiàn)金流短缺，2023年年初甲公司向乙公司提供2000萬元無息借款，并約定于1年后收回。借款期滿時(shí)，盡管乙公司具有充足的現(xiàn)金流，甲公司仍然決定免除乙公司部分本金還款義務(wù)，僅收回500萬元借款。假定不考慮其他因素，甲公司和乙公司下列會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。
在此項(xiàng)交易中，如果甲公司不以股東身份而是以市場(chǎng)交易者身份參與交易，在乙公司具有足夠償債能力的情況下不會(huì)免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為權(quán)益性交易，不確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益，選項(xiàng)A當(dāng)選。
2023年3月5日，甲公司向乙公司賒購一批商品，銷售價(jià)為400萬元。2023年9月20日，因甲公司資金困難無法按約定償還債務(wù)，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司同意甲公司用其生產(chǎn)的商品、作為固定資產(chǎn)管理的機(jī)器設(shè)備和一項(xiàng)債券投資予以抵償欠款。當(dāng)日，該債權(quán)的公允價(jià)值為350萬元，甲公司用于抵債的商品市價(jià)為120萬元，抵債設(shè)備的公允價(jià)值為180萬元，用于抵債的債券投資市價(jià)為40萬元。相關(guān)資料如下：
資料一：抵債資產(chǎn)于2024年3月2日轉(zhuǎn)讓完畢，甲公司以銀行存款支付設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)0.3萬元，乙公司以銀行存款支付設(shè)備安裝費(fèi)1萬元。
資料二：乙公司以攤余成本計(jì)量該項(xiàng)債權(quán)。2024年3月2日，乙公司對(duì)該債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元，債券投資的市價(jià)為42萬元。乙公司將受讓的商品、設(shè)備和債券投資分別作為低值易耗品、固定資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。
資料三：甲公司以攤余成本計(jì)量該項(xiàng)債務(wù)。2024年3月2日，甲公司用于抵債的商品成本為110萬元；抵債設(shè)備的賬面原價(jià)為160萬元，累計(jì)折舊為20萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元；甲公司以攤余成本計(jì)量用于抵債的債券投資，債券票面價(jià)值總額為34萬元，票面利率與實(shí)際利率一致，按年付息，假定甲公司尚未對(duì)債券確認(rèn)利息收入。當(dāng)日，該項(xiàng)債務(wù)的賬面價(jià)值仍為400萬元。
其他資料：不考慮稅費(fèi)及相關(guān)因素的影響。
要求：分別編制甲公司、乙公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（單位：萬元）。
（1）債權(quán)人乙公司的會(huì)計(jì)處理。
受讓的金融資產(chǎn)應(yīng)按照取得當(dāng)日的公允價(jià)值 42 萬元計(jì)量。
低值易耗品和固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值比例對(duì)放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日（即合同生效日）的公允價(jià)值后的凈額 310 萬元（350 － 40）進(jìn)行分配后的金額為基礎(chǔ)確定。
低值易耗品的成本＝ 120÷（120 ＋ 180）×310 ＝ 124（萬元）
固定資產(chǎn)的成本＝ 180÷（120 ＋ 180）×310 ＝ 186（萬元）
【提示】債權(quán)人受讓的金融資產(chǎn)，如果合同生效日公允價(jià)值與金融資產(chǎn)取得當(dāng)日公允價(jià)值不一致，合同生效日至金融資產(chǎn)取得當(dāng)日公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入投資收益，即本題中合同生效日的公允價(jià)值為 40 萬元，取得當(dāng)日公允價(jià)值為 42 萬元，差額 2 萬元計(jì)入投資收益。
乙公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額＝ 350 －（400 － 20）＋ 2 ＝ -28（萬元）
2024年3月2日，乙公司的賬務(wù)處理如下：
①結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組相關(guān)損益
借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品124
在建工程——在安裝設(shè)備186
交易性金融資產(chǎn)42
壞賬準(zhǔn)備20
投資收益28
貸：應(yīng)收賬款——甲公司400
②支付安裝費(fèi)用
借：在建工程——在安裝設(shè)備1
貸：銀行存款1
③設(shè)備安裝完畢并達(dá)到可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)187
貸：在建工程——在安裝設(shè)備187
（2）2024年3月2日，債務(wù)人甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理135
累計(jì)折舊20
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5
貸：固定資產(chǎn)160
借：固定資產(chǎn)清理0.3
貸：銀行存款0.3
借：應(yīng)付賬款400
貸：固定資產(chǎn)清理135.3
庫存商品110
債權(quán)投資——成本34
其他收益——債務(wù)重組收益120.7
債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)長期股權(quán)投資清償債務(wù)的，債務(wù)的賬面價(jià)值與償債長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益”科目。（ ?。?/p>
本題表述正確。
或Ctrl+D收藏本頁