債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。選項(xiàng)A、B、C均改變了交易對手方，不屬于債務(wù)重組，選項(xiàng)D當(dāng)選。
甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。甲公司銷售給乙公司一批庫存商品，形成應(yīng)收賬款1200萬元，款項(xiàng)尚未收到。到期時乙公司無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意乙公司用存貨抵償該項(xiàng)債務(wù)，該批存貨公允價值1000萬元（不含增值稅），增值稅稅額130萬元，成本600萬元（未計提存貨跌價準(zhǔn)備），假設(shè)重組日甲公司對該應(yīng)收賬款已計提了200萬元的壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他因素的影響，則該項(xiàng)債務(wù)重組對乙公司的利潤總額的影響金額為（ ）萬元。
對乙公司的利潤總額的影響金額=1200-（600+130）=470（萬元），選項(xiàng)D當(dāng)選。
2024年1月1日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，重組日甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為1000萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備60萬元，其公允價值為920萬元。經(jīng)協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所持有的一項(xiàng)原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（A公司）進(jìn)行償債，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價值為800萬元。甲公司為取得該項(xiàng)股權(quán)投資支付直接相關(guān)費(fèi)用5萬元，取得該項(xiàng)股權(quán)投資后，甲公司對A公司能夠施加重大影響。假定不考慮其他因素。甲公司債務(wù)重組取得長期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）萬元。
債務(wù)重組取得對聯(lián)營或合營企業(yè)投資的成本（非金融資產(chǎn)），包括放棄債權(quán)的公允價值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。故長期股權(quán)投資的初始投資成本=920+5=925（萬元），選項(xiàng)C當(dāng)選。
下列關(guān)于債權(quán)人債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有（ ）。
選項(xiàng)A、B、C、D均當(dāng)選。
2024年3月1日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。雙方約定，甲公司以其擁有的一項(xiàng)無形資產(chǎn)抵償所欠乙公司165萬元貨款，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價值為90萬元，取得成本為120萬元，已累計攤銷10萬元，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，正確的有（ ）。
甲公司的會計分錄如下（單位：萬元）：
借：應(yīng)付賬款165
累計攤銷10
貸：無形資產(chǎn)120
其他收益55
綜上，選項(xiàng)B、D當(dāng)選。
2023年3月5日，甲公司向乙公司賒購一批商品，銷售價為400萬元。2023年9月20日，因甲公司資金困難無法按約定償還債務(wù)，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司同意甲公司用其生產(chǎn)的商品、作為固定資產(chǎn)管理的機(jī)器設(shè)備和一項(xiàng)債券投資予以抵償欠款。當(dāng)日，該債權(quán)的公允價值為350萬元，甲公司用于抵債的商品市價為120萬元，抵債設(shè)備的公允價值為180萬元，用于抵債的債券投資市價為40萬元。相關(guān)資料如下：
資料一：抵債資產(chǎn)于2024年3月2日轉(zhuǎn)讓完畢，甲公司以銀行存款支付設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)0.3萬元，乙公司以銀行存款支付設(shè)備安裝費(fèi)1萬元。
資料二：乙公司以攤余成本計量該項(xiàng)債權(quán)。2024年3月2日，乙公司對該債權(quán)已計提壞賬準(zhǔn)備20萬元，債券投資的市價為42萬元。乙公司將受讓的商品、設(shè)備和債券投資分別作為低值易耗品、固定資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。
資料三：甲公司以攤余成本計量該項(xiàng)債務(wù)。2024年3月2日，甲公司用于抵債的商品成本為110萬元；抵債設(shè)備的賬面原價為160萬元，累計折舊為20萬元，已計提減值準(zhǔn)備5萬元；甲公司以攤余成本計量用于抵債的債券投資，債券票面價值總額為34萬元，票面利率與實(shí)際利率一致，按年付息，假定甲公司尚未對債券確認(rèn)利息收入。當(dāng)日，該項(xiàng)債務(wù)的賬面價值仍為400萬元。
其他資料：不考慮稅費(fèi)及相關(guān)因素的影響。
要求：分別編制甲公司、乙公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄（單位：萬元）。
（1）債權(quán)人乙公司的會計處理。
受讓的金融資產(chǎn)應(yīng)按照取得當(dāng)日的公允價值 42 萬元計量。
低值易耗品和固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以其公允價值比例對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日（即合同生效日）的公允價值后的凈額 310 萬元（350 － 40）進(jìn)行分配后的金額為基礎(chǔ)確定。
低值易耗品的成本＝ 120÷（120 ＋ 180）×310 ＝ 124（萬元）
固定資產(chǎn)的成本＝ 180÷（120 ＋ 180）×310 ＝ 186（萬元）
【提示】債權(quán)人受讓的金融資產(chǎn)，如果合同生效日公允價值與金融資產(chǎn)取得當(dāng)日公允價值不一致，合同生效日至金融資產(chǎn)取得當(dāng)日公允價值的變動計入投資收益，即本題中合同生效日的公允價值為 40 萬元，取得當(dāng)日公允價值為 42 萬元，差額 2 萬元計入投資收益。
乙公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額＝ 350 －（400 － 20）＋ 2 ＝ -28（萬元）
2024年3月2日，乙公司的賬務(wù)處理如下：
①結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組相關(guān)損益
借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品124
在建工程——在安裝設(shè)備186
交易性金融資產(chǎn)42
壞賬準(zhǔn)備20
投資收益28
貸：應(yīng)收賬款——甲公司400
②支付安裝費(fèi)用
借：在建工程——在安裝設(shè)備1
貸：銀行存款1
③設(shè)備安裝完畢并達(dá)到可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)187
貸：在建工程——在安裝設(shè)備187
（2）2024年3月2日，債務(wù)人甲公司的會計處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理135
累計折舊20
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5
貸：固定資產(chǎn)160
借：固定資產(chǎn)清理0.3
貸：銀行存款0.3
借：應(yīng)付賬款400
貸：固定資產(chǎn)清理135.3
庫存商品110
債權(quán)投資——成本34
其他收益——債務(wù)重組收益120.7
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