會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）回購股份時(shí)：
借：庫存股
貸：銀行存款
（2）上市公司注銷庫存股時(shí)，庫存股成本低于其面值總額：
借：股本
貸：庫存股
資本公積——股本溢價(jià)
庫存股屬于所有者權(quán)益?zhèn)涞挚颇?，回購股票使所有者?quán)益減少、資產(chǎn)減少。注銷股票時(shí)，股本按面值總額減少。會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）回購股票時(shí)：
借：庫存股 1 350（1 500×0.9）
貸：銀行存款 1 350
（2）注銷股票時(shí)：
借：股本 1 500
貸：庫存股 1 350
資本公積——股本溢價(jià) 150
甲公司提供施工服務(wù)，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，為取得施工合同發(fā)生的合同取得成本按照履約進(jìn)度進(jìn)行攤銷。2021年7月至12月，發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
（1）2021年7月1日，通過競標(biāo)取得一項(xiàng)為期兩年的施工合同， 合同總價(jià)款為1 000萬元，施工費(fèi)每半年支付250萬元，為取得該合同，2021年7月甲公司以銀行存款支付投標(biāo)費(fèi)2萬元，投標(biāo)人員差旅費(fèi)1萬元，銷售人員傭金6萬元，預(yù)期這些支出未來均能收回。
（2）截止到2021年12月31日，為該項(xiàng)合同累計(jì)發(fā)生施工成本120萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生施工成本480萬元，甲公司按照實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。
（3）2021年12月31日，甲公司按照合同約定收到施工費(fèi)250萬元。
要求：根據(jù)上述資料不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素，分析回答下列問題。（答案中的金額單位用萬元表示）
合同取得成本是指企業(yè)為取得合同發(fā)生的預(yù)期能夠收回的增量成本，選項(xiàng)A正確；增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，也就是企業(yè)發(fā)生的與合同直接相關(guān)，但又不是所簽訂合同的對象或內(nèi)容本身所直接發(fā)生的費(fèi)用，選項(xiàng)D不正確；企業(yè)發(fā)生合同取得成本應(yīng)借記“合同取得成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，選項(xiàng)B不正確，選項(xiàng)C正確。
企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，如無論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)。投標(biāo)費(fèi)2萬元和投標(biāo)人員差旅費(fèi)1萬元均通過“管理費(fèi)用”核算，因訂立該合同使期間費(fèi)用增加3萬元；所以選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)BC錯(cuò)誤；銷售人員傭金6萬元屬于預(yù)期未來能夠收回的增量成本，應(yīng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，所以選項(xiàng)D正確。
合同履約進(jìn)度＝120÷（120＋480）×100%＝20%；主營業(yè)務(wù)收入＝1 000×20%＝200（萬元）；主營業(yè)務(wù)成本＝120（萬元）；合同負(fù)債＝250－200＝50（萬元）。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 250
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
合同負(fù)債 50
借：主營業(yè)務(wù)成本 120
貸：合同履約成本 120
甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銷售費(fèi)用 1.2（6×20%）
貸：合同取得成本 1.2
對2021年利潤表中“營業(yè)利潤”項(xiàng)目影響的金額＝－2－1－1.2＋200－120＝75.8（萬元）。
2021年1月初，某企業(yè)所有者權(quán)益總額為3 950萬元。2021年度實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，提取盈余公積100萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本350萬元，不考慮其他因素，2021年12月末該企業(yè)所有者權(quán)益總額為（ ?。?萬元。
2021年12月末該企業(yè)所有者權(quán)益總額＝3 950＋500－100＋100－350＋350＝4 450（萬元）。
某企業(yè)所得稅稅率為25%，年度實(shí)現(xiàn)利潤總額（稅前會(huì)計(jì)利潤）2 300萬元，其中從其投資的居民企業(yè)取得符合條件的現(xiàn)金股利30萬元、支付違反環(huán)保法規(guī)罰款10萬元，假定無遞延所得稅因素，該企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的所得稅為（ ?。┤f元。
該企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的所得稅＝（稅前會(huì)計(jì)利潤－納稅調(diào)整減少額＋納稅調(diào)整增加額）×25%＝（2 300－30＋10）×25%＝570（萬元）。
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