企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生巨額經(jīng)營虧損，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表，但由于該事項(xiàng)重大，對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重大影響，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。本題表述錯(cuò)誤。
下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的有（ ）。
選項(xiàng)C、D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
2×21年12月，企業(yè)從政府取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入2×21年度損益的有（ ）。
選項(xiàng)B、C均屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在總額法下應(yīng)當(dāng)計(jì)入遞延收益；在凈額法下，直接沖減資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不影響2×21年當(dāng)期損益。
（本題知識點(diǎn)已在最新教材中刪除）企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場參與者角度計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而不應(yīng)考慮企業(yè)自身持有資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行負(fù)債的意圖和能力。（ ）
本題表述正確。
2×20年至2×21年，甲公司發(fā)生的與股權(quán)投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
資料—：2×20年1月1日，甲公司以銀行存款5950萬元從非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，另以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)50萬元，甲公司對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為32000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間均相同。
資料二：2×20年11月5日，乙公司將其成本為300萬元的A商品以450萬元的價(jià)格銷售給甲公司?？铐?xiàng)已收存銀行。甲公司將購入的A商品作為存貨核算。截至2×20年12月31日，甲公司購入的該批商品尚未對外銷售。
資料三：2×20年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元。
資料四： 2×21年5月10日，乙公司宣告分派2×20年度的現(xiàn)金股利500萬元。2×21年5月15日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利100萬元。
資料五：2×21年6月5日，甲公司將A商品以520萬元的價(jià)格全部出售給外部獨(dú)立第三方。2×21年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1800萬元。
其他資料：本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
甲公司2×20年1月1日取得對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=5950+50=6000（萬元）；
判斷：需要調(diào)整。長期股權(quán)投資的初始投資成本6000萬元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額6400萬元（32000×20%），差額400萬元應(yīng)調(diào)整其初始入賬價(jià)值，同時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長期股權(quán)投資——投資成本 6000
貸：銀行存款 6000
借：長期股權(quán)投資——投資成本 400
貸：營業(yè)外收入 400
甲公司2×20年度對乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[3000-（450-300）]×20%=570（萬元），相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 570
貸：投資收益 570
2×21年5月10日確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收股利 100
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 100
2×21年5月15日收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收股利 100
甲公司2×21年度對乙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1800+（450-300）]×20%=390（萬元），相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 390
貸：投資收益 390
甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×21年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。2×21年，甲公司發(fā)生的與企業(yè)所得稅相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
資料一：2×21年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，于當(dāng)日起將自用辦公樓出租給乙公司使用，甲公司將該辦公樓劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。當(dāng)日，該辦公樓的原值為15000萬元，累計(jì)折舊為900萬元，公允價(jià)值為16000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為14100萬元。2×21年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為16200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為13800萬元。
資料二：2×21年3月1日，甲公司以銀行存款1010萬元（含交易費(fèi)用10萬元）從二級市場購入丙公司股票100萬股。甲公司將該股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2×21年12月31日，甲公司持有的丙公司股票的公允價(jià)值為800萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司所持丙公司股票公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
資料三：2×21年12月1日，甲公司因合同違約被丁公司起訴。2×21年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決。甲公司預(yù)計(jì)最終的法院判決很可能對公司不利，預(yù)計(jì)要支付的違約金為130萬元至150萬元之間，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的違約金不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際支付時(shí)，計(jì)入支付當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
資料四：2×21年甲公司發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1000萬元，至年末尚未支付，甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入6000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
其他資料：本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。
要求：
借：投資性房地產(chǎn)——成本16000
累計(jì)折舊900
貸：固定資產(chǎn)15000
其他綜合收益1900
借：其他綜合收益475
貸：遞延所得稅負(fù)債475
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200
2×21年12月31日，該辦公樓賬面價(jià)值為16200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為13800萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額=（16200-13800）×25%-475=125（萬元）。
借：所得稅費(fèi)用125
貸：遞延所得稅負(fù)債125
借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000
投資收益10
貸：銀行存款1010
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200
2×21年12月31日，甲公司所持丙公司股票賬面價(jià)值為800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額=（1000-800）×25%=50（萬元）。
借：遞延所得稅資產(chǎn)50
貸：所得稅費(fèi)用50
借：營業(yè)外支出140
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債140
2×21年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為140萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額=140×25%=35（萬元）。
借：遞延所得稅資產(chǎn)35
貸：所得稅費(fèi)用35
本期準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=6000×15%=900（萬元），稅法準(zhǔn)予以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=1000-900=100（萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額=100×25%=25（萬元）
借：遞延所得稅資產(chǎn)25
貸：所得稅費(fèi)用25
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