該合并為同一控制下的企業(yè)合并，甲公司2022年1月5日取得該長期股權(quán)投資的初始投資成本＝4500×80%＝3600（萬元），選項(xiàng)D當(dāng)選。
甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2021年12月31日，甲公司與承租方乙公司簽訂了一份寫字樓經(jīng)營租賃合同。租賃期限為2022年1月1日至2023年12月31日，每月租金10萬元，于每月月末收取。2023年4月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)漏記了2022年整年的租金收入，甲公司采用追溯重述法對(duì)該重要差錯(cuò)進(jìn)行更正。假定稅法允許甲公司該事項(xiàng)調(diào)整2022年度的應(yīng)交所得稅。該差錯(cuò)更正對(duì)2023年年初留存收益的影響金額為（ ）萬元。
該差錯(cuò)更正對(duì)2023年年初留存收益的影響金額=10×12×（1－25%）=90（萬元），選項(xiàng)A當(dāng)選。
2×19年至2×22年，甲公司發(fā)生與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:
資料一：2×19年12月31日，甲公司以銀行存款10000萬元購入M寫字樓，并于當(dāng)日與乙公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，將M寫字樓整體出租給乙公司使用，當(dāng)日已辦妥相關(guān)手續(xù)。協(xié)議約定租期為4年，年租金為600萬元，于每年年末收取。甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用壽命為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司對(duì)該寫字樓采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×20年12月31日，甲公司收到首期租金600萬元并存入銀行。
資料二：2×22年1月1日，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該變更符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。當(dāng)日，該寫字樓的公允價(jià)值為12000萬元。
資料三：2×22年12月31日，甲公司該寫字樓的公允價(jià)值為11800萬元。
其他資料：甲公司按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。
要求（答案中的金額單位用萬元表示，“投資性房地產(chǎn)”應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目）：
2×19年12月31日購入寫字樓：
借：投資性房地產(chǎn)10000
貸：銀行存款10000
①2×20年12月31日收到租金：
借：銀行存款600
貸：其他業(yè)務(wù)收入600
②計(jì)提2×20年年度折舊：
2×20年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（10000－200）÷40＝245（萬元）
借：其他業(yè)務(wù)成本245
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊245
2×22年1月1日，投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式變更對(duì)留存收益的影響金額＝12000－(10000－245×2)＝2490（萬元）
借：投資性房地產(chǎn)——成本12000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊490
貸：投資性房地產(chǎn)10000
盈余公積（2490×10%）249
利潤分配——未分配利潤2241
2×22年12月31日M寫字樓公允價(jià)值變動(dòng)的金額＝11800－12000＝－200（萬元）
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200
貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200
下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（ ）。
以固定資產(chǎn)換入產(chǎn)品，適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，選項(xiàng) A 當(dāng)選。 以自產(chǎn)產(chǎn)品換入固定資產(chǎn)，換出資產(chǎn)為存貨，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，選項(xiàng) B 不當(dāng)選。定向增發(fā)股票以換取固定資產(chǎn)，構(gòu)成權(quán)益性交易，適用權(quán)益性交易有關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，選項(xiàng) C 不當(dāng)選。以固定資產(chǎn)換取無形資產(chǎn)，且涉及的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例=20÷320×100%=6.25%（不超過 25%），適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，選項(xiàng) D 當(dāng)選。
2021年1月1日，甲公司以銀行存款8000萬元自非關(guān)聯(lián)方處購入乙公司80%的股份，取得乙公司控制權(quán)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2022年6月1日，甲公司將持有的乙公司80%股權(quán)中的一半出售給非關(guān)聯(lián)方，并取得銀行存款4700萬元，剩余股權(quán)對(duì)乙公司具有重大影響。自甲公司取得乙公司股權(quán)投資至處置投資日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，未進(jìn)行利潤分配。假定甲公司按照凈利潤的 10% 提取法定盈余公積，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司剩余長期股權(quán)投資調(diào)整后的賬面價(jià)值為（ ?。┤f元。
甲公司應(yīng)對(duì)剩余股權(quán)進(jìn)行追溯調(diào)整，視同取得投資時(shí)就以權(quán)益法進(jìn)行核算。本題涉及的調(diào)整如下。
（1）初始投資成本的調(diào)整。剩余的長期股權(quán)投資初始投資成本為4000萬元（ 8000 ×40%÷80%），小于按照剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 4400 萬元（ 11000×40%），差額 400 萬元應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
（2）投資后的追溯調(diào)整。處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有乙公司自購買日至處置投資日之間實(shí)現(xiàn)的凈損益為 200 萬元（ 500×40%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
綜上所述，剩余長期股權(quán)投資調(diào)整后的賬面價(jià)值 =4000+400+200=4600（萬元），選項(xiàng) B 當(dāng)選。
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