2020年1月稅務(wù)師在對某企業(yè)2019年企業(yè)所得稅匯算清繳進行預(yù)審時發(fā)現(xiàn)企業(yè)將專項工程耗用材料列入“管理費用”科目，金額100000元，企業(yè)賬務(wù)處理為：
借：管理費用100000
貸：原材料100000
該企業(yè)按月結(jié)算利潤且2019年度決算報表尚未編制完成。其正確的調(diào)賬分錄是（ ?。?/p>
對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，按正常的會計核算對有關(guān)賬戶進行一一調(diào)整。對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調(diào)整。
甲公司2016年8月設(shè)立，位于A市城區(qū)，主營建材制造，2017年7月登記為增值稅一般納稅人。甲公司會計核算遵循企業(yè)會計準則，2019年度利潤總額計算過程如下表所示：
2019年1月1日～2019年12月31日 金額單位：元
| 行次 | 項目 | 金額 |
| 1 | 一、營業(yè)收入 | 33796250.79 |
| 2 | 減：營業(yè)成本 | 20584231.32 |
| 3 | 減：稅金及附加 | 235767.50 |
| 4 | 減：銷售費用 | 2077222.81 |
| 5 | 減：管理費用 | 5103016.49 |
| 6 | 減：財務(wù)費用 | 387251.46 |
| 7 | 減：資產(chǎn)減值損失 | 175620.37 |
| 8 | 加：公允價值變動收益 | 0 |
| 9 | 加：投資收益 | 294136.45 |
| 10 | 二、營業(yè)利潤 | 5527277.29 |
| 11 | 加：營業(yè)外收入 | 1582868.77 |
| 12 | 減：營業(yè)外支出 | 1037496.39 |
| 13 | 三、利潤總額 | 6072649.67 |
某稅務(wù)師事務(wù)所為甲公司提供2019年度企業(yè)所得稅納稅申報代理服務(wù)，在資料準備和審核過程中發(fā)現(xiàn)如下信息資料，請分別回答有關(guān)問題（涉及金額的，單位為元，保留小數(shù)點后兩位）。
資料一：
甲公司用工業(yè)廢渣生產(chǎn)的磚瓦、砌塊屬于資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠目錄和資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范疇，可分別享受增值稅即征即退70%的政策和企業(yè)所得稅減計收入的優(yōu)惠政策。已知2019年度該部分收入總計29055210.61元，即征即退增值稅1016932.37元，已全部計入“其他收益”。
資料二：
2019年末甲公司對一批存貨提取“存貨跌價準備金”，對一臺設(shè)備計提減值準備，會計處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失175620.37
貸：存貨跌價準備金——××存貨80620.37
固定資產(chǎn)減值準備金——××設(shè)備95000.00
已知該批存貨和設(shè)備均尚未處置，亦未進行損失核銷的會計處理。
資料三：
2019年11月與乙公司簽訂房屋租賃合同，將一棟自有房產(chǎn)（2017年購入）出租給乙公司，合同約定租期一年，起租日為2019年12月1日，租金120000元（含稅）于2019年12月1日一次性支付，甲公司如約收到租金并開具增值稅專用發(fā)票，甲公司會計處理如下：
借：銀行存款120000
貸：預(yù)收賬款110091.74
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9908.26
借：預(yù)收賬款9174.31
貸：其他業(yè)務(wù)收入——××房屋租金收入9174.31
資料四：
2019年12月向某基金會捐贈600000元用于資助養(yǎng)老機構(gòu)。企業(yè)會計處理如下：
借：營業(yè)外支出——公益性捐贈600000
貸：銀行存款 600000
附有基金會開具的由省級財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)。
資料五：
甲公司2019年度內(nèi)各季初、季末從業(yè)人數(shù)未發(fā)生變化，甲公司建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)267人，接受勞務(wù)派遣的人數(shù)為58人。另外各季初、季末甲公司資產(chǎn)總額金額如下表所示（金額單位：萬元）。
| 第一季度 | 第二季度 | 第三季度 | 第四季度 | |
| 季初資產(chǎn)總額 | 5010 | 5030 | 4980 | 4990 |
| 季末資產(chǎn)總額 | 5030 | 4980 | 4990 | 4998 |
| 季度平均 | 5020 | 5005 | 4985 | 4994 |
要求：
需要調(diào)整，應(yīng)納稅調(diào)增。
理由：未經(jīng)核定的準備金支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，所以應(yīng)納稅調(diào)增。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額175620.37元。
①增值稅處理正確。采用預(yù)收款方式提供的租賃服務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，所以增值稅的銷項稅額＝120000÷（1＋9%）×9%＝9908.26（元）。
②企業(yè)所得稅處理正確，無須調(diào)整。
如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。所以2019年確認的租金收入＝120000÷（1＋9%）÷12＝9174.31（元）。
2019年公益性捐贈支出稅前扣除限額＝6072649.67×12%＝728717.96（元）；
2018年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出金額為200000元，可以在2019年稅前扣除，納稅調(diào)減200000元；
2019年公益性捐贈支出稅前扣除限額的剩余額度＝728717.96－200000＝528717.96（元）＜2019年度實際發(fā)生的公益性捐贈支出600000元，所以2019年發(fā)生的公益性捐贈支出可以稅前扣除528717.96元，需納稅調(diào)增＝600000－528717.96＝71282.04（元）
2019年公益性捐贈支出共計納稅調(diào)減＝200000－71282.04＝128717.96（元）。
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的公益性捐贈支出金額為71282.04元。
不符合小型微利企業(yè)標準。
理由：
小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。
從業(yè)人數(shù)＝267＋58＝325（人）＞300人
資產(chǎn)總額＝（5020＋5005＋4985＋4994）/4＝5001（萬元）＞5000萬元
所以甲公司不符合小型微利企業(yè)標準。
①不繳納增值稅。股息、紅利不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。
②可以免征企業(yè)所得稅。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于企業(yè)的免稅收入，免征企業(yè)所得稅。
可以。
理由：企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝2160000－180000＝1980000（元）。
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