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衍生金融資產(chǎn)

衍生金融負債

應(yīng)交稅費

持有待售資產(chǎn)

“持有待售資產(chǎn)”“長期股權(quán)投資”“商譽”項目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列，已計提減值準備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準備，選項D當(dāng)選。

本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在以后5年內(nèi)彌補

確認債權(quán)投資發(fā)生的減值

預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金

轉(zhuǎn)回存貨跌價準備

確認國債利息收入

選項D，轉(zhuǎn)回存貨跌價準備是可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會減少遞延所得稅資產(chǎn)的余額；選項E，國債利息收入不形成暫時性差異，不會引起遞延所得稅資產(chǎn)余額增加。

針對事項（4)，下列關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本的會計處理正確的是（　　）。

借：主營業(yè)務(wù)成本13500000

       應(yīng)收退貨成本1500000

  貸：庫存商品15000000

借：主營業(yè)務(wù)成本15000000

  貸：庫存商品15000000

借：主營業(yè)務(wù)成本13500000

       合同資產(chǎn)1500000

  貸：庫存商品15000000

借：主營業(yè)務(wù)成本13500000

       發(fā)出商品1500000

  貸：庫存商品15000000

2023年年末，固定資產(chǎn)的賬面價值=145-145×2/5×6/12=116（萬元），計稅基礎(chǔ)=0，固定資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=116-0=116（萬元）。

收到稅務(wù)機關(guān)退回的2022年度的企業(yè)所得稅稅款100萬元的分錄為：

借：銀行存款100

  貸：所得稅費用100

2023年11月1日，向光明公司銷售商品時會計分錄如下：

借：銀行存款20000000

  貸：主營業(yè)務(wù)收入（20000000×90%）18000000

         預(yù)計負債（20000000×10%）2000000

借：遞延所得稅資產(chǎn)（2000000×25%）500000

  貸：所得稅費用500000

借：主營業(yè)務(wù)成本13500000

       應(yīng)收退貨成本1500000

  貸：庫存商品15000000

借：所得稅費用375000

  貸：遞延所得稅負債（1500000×25%）375000

長江公司2022年1月1日處置黃河公司40%股權(quán)應(yīng)確認的投資收益是（　?。┤f元。

長江公司2022年1月1日持有的黃河公司20%股權(quán)，應(yīng)確認的“長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”科目金額是（　　）萬元。

針對事項（3），長江公司下列會計處理的表述中，正確的有（　　）。

長江公司2022年12月31日持有的黃河公司20%股權(quán)的賬面價值是（　　）萬元。

針對事項(4)，長江公司轉(zhuǎn)讓黃河公司10%股權(quán)時，應(yīng)確認投資收益（　?。┤f元。

處置黃河公司40%股權(quán)應(yīng)確認的投資收益=4000-4800/60%×40%=800（萬元）。

借：銀行存款4000

  貸：長期股權(quán)投資（4800/60%×40%）3200

         投資收益800

出售40%股權(quán)后，長江公司持有對黃河公司股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，剩余20%部分進行追溯調(diào)整。2022年1月1日持有的黃河公司20%股權(quán)應(yīng)確認“長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”科目金額=(500-40)×20%=92(萬元)。

①對初始投資成本的調(diào)整：初始投資成本=4800/60%×20%=1600（萬元），可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=9000×20%=1800（萬元），前者小，應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值。

借：長期股權(quán)投資—-投資成本200

  貸：盈余公積20

         利潤分配——未分配利潤180

②對凈利潤和分配現(xiàn)金股利的追溯調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整[（500-40）×20%]92

  貸：盈余公積9.2

         利潤分配一一未分配利潤82.8

③對其他綜合收益的調(diào)整：

借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益（200×20%）40

  貸：其他綜合收益 40

選項A，2022年度黃河公司調(diào)整后的凈利潤=1000-（520-400）+（520-400）/10×2/12=882（萬元），長江公司按持股比例確認的金額=882×20%=176.4（萬元），長期股權(quán)投資賬面余額增加=176.4+100×20%+200×20%=236.4（萬元）；選項B，根據(jù)黃河公司的凈利潤計算的投資收益會增加長江公司本年度留存收益，金額為176.4萬元，同時長江公司個別報表營業(yè)收入減去成本的金額120萬元（520-400）也會增加本年度留存收益，因此，長江公司2022年年末合計確認盈余公積和未分配利潤金額=176.4+120=296.4（萬元）；選項E，權(quán)益法下核算的長期股權(quán)投資需要考慮未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的影響。相關(guān)會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 176.4

  貸：投資收益176.4

借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益（100×20%）20

  貸：其他綜合收益 20

借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動（200×20%）40

  貸：資本公積——其他資本公積40

長江公司2022年12月31日持有的黃河公司20%股權(quán)的賬面價值=1800+92+40+236.4=2168.4（萬元）。

長江公司轉(zhuǎn)讓黃河公司10%股權(quán)時，應(yīng)確認投資收益=（1200+1200）-2168.4+60+40=331.6（萬元）。相關(guān)會計分錄如下：

借：銀行存款1200

       其他權(quán)益工具投資——成本1200

  貸：長期股權(quán)投資——投資成本1800

                             ——損益調(diào)整(92+176.4)268.4

                             ——其他綜合收益(40+20) 60

                             ——其他權(quán)益變動40

         投資收益231.6

借：其他綜合收益60

  貸：投資收益60

借：資本公積——其他資本公積40

  貸：投資收益40

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